2017關(guān)于交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)的主要特征就是短期內(nèi)賺取差價。下面是我收集的關(guān)于交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的方法，歡迎大家閱讀了解。

(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、出售等業(yè)務(wù)。

一般情況下，買股票用“其他貨幣資金”賬戶，買債券用“銀行存款”賬戶。

“公允價值變動損益”和“投資收益”都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。

(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(應(yīng)收股利)或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(應(yīng)收利息)，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

(三)交易性金融資產(chǎn)的持有

企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

(1)股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(2)股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。

若持有期間為盈利，則會計處理為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動

投資收益

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【疑難問題解答】

如何區(qū)分“稅收保全措施”和“稅收強制執(zhí)行措施”?

解答：稅收保全措施與強制執(zhí)行措施的主要區(qū)別如下：

(1)兩者適用對象不同。稅收保全措施僅適用于納稅義務(wù)人;而強制執(zhí)行措施不僅適用于納稅義務(wù)人，而且還適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

(2)兩種措施的實施時間不同。稅收保全措施是在法律規(guī)定的納稅期限之前實施;而強制執(zhí)行措施只能在責(zé)令納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人限期繳納和法律規(guī)定的納稅期限屆滿后實施。

(3)兩者明確的金額界定不同。稅收保全措施僅以“應(yīng)納稅款”金額為依據(jù);而強制執(zhí)行措施可以以“應(yīng)納稅款和滯納金”金額為依據(jù)。

(4)兩者采取的方式不同。稅收保全措施采取的是書面通知金融機構(gòu)凍結(jié)金額相當(dāng)于稅款的存款或依法扣押、查封價值相當(dāng)于稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn);稅收強制執(zhí)行措施是書面通知金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財產(chǎn)所得抵繳稅款。

(5)兩者對納稅人的財產(chǎn)處分權(quán)造成的后果不同。稅收保全措施只是對納稅義務(wù)人財產(chǎn)處分權(quán)的一種限制，并未剝奪其財產(chǎn)所有權(quán);而強制執(zhí)行措施在一定情況下可以直接導(dǎo)致當(dāng)事人財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更。

(6)兩者稅款入庫的方式不同。稅收保全措施最終達到的是限定納稅義務(wù)人限期入庫應(yīng)納稅款;而強制執(zhí)行措施可以使應(yīng)納稅款、滯納金直接入庫。

【易錯易混辨析】

可供金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別是什么?

解答：可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)有的區(qū)別：

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處

(一)取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費用的處理有所不同

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。

(二)企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別

就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的`會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益;但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。

(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同

當(dāng)金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權(quán)益還是當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益;反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。

(四)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同

一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計提減值準(zhǔn)備。可供出售債務(wù)工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。

(五)企業(yè)對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同

某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。

(六)企業(yè)出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同

【歷年考題剖析】

根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。這一定期限是( )。(經(jīng)濟法基礎(chǔ)-單選題-2011年)

A.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)

B.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起30日內(nèi)

C.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起60日內(nèi)

D.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起180日內(nèi)

答案：A

解析：本題考核賬簿和憑證管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

點評：題目主要考查的是賬簿和憑證管理期限的規(guī)定。

【答疑精華】

出售交易性金融資產(chǎn)的收益和處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益不是一個意思嗎?(初級會計實務(wù))

解答：不是一個意思，出售交易性金融資產(chǎn)的收益指的是出售時點影響損益類科目的凈額，包括影響投資收益和公允價值變動損益科目的金額之和。

處置交易性金融資產(chǎn)的投資收益指的是處置時點記入投資收益科目的合計，只考慮處置時點影響投資收益這一個科目的金額。