單位內(nèi)部會計管理制度，是各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的，旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會計管理制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段?！兑?guī)范》在第四章對建立單位內(nèi)部會計管理制度問題作了原則性性規(guī)定。

一、加強內(nèi)部會計管理制度建設的必要性

（一）是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎

為了規(guī)范和加強會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本遵循。國家制定發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度只是從全國會計工作的總體要求出發(fā)制定的，盡管在制定過程中盡可能地考慮不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)、不同單位的會計工作特點和要求，以及不同會計工作水平的要求，但相對于具體的的會計單位而言，國家發(fā)布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項規(guī)定仍需要結合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點，要求進行具體化，并作必要的補充，以使會計管理工作能滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。這種對國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會計管理制度所需要解決的問題。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計管理制度，是國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎和保證。因此，各單位必須重視和不斷加強單位內(nèi)部會計管理制度建設。

（二）是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求

會計工作涉及各方面的利益，處理不當將會影響有關方面的利益，因此會計工作必須依法進行。從很多實踐情況來看，許多單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。因此，各單位應加強內(nèi)部會計管理制度建設，是內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在單位經(jīng)濟管理中發(fā)揮應有的作用。

（三）是完善會計管理制度體系的要求

我國企業(yè)現(xiàn)行會計管理制度體系通常由四個層次構成。第一層次為會計法律，即《會計法》；第二層次為會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》等；第三層次是會計規(guī)章；第四層次是各單位制定的內(nèi)部會計管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是會計管理制度體系的重要組成部分。

（四）是改善單位經(jīng)濟管理的重要保證

財務會計管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性工作。一般而言，會計工作可以分為財務會計和管理會計。會計法規(guī)制度主要側重于對財務會計的基本要求作出規(guī)定，管理會計方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但這并不是說在財務會計與管理會計之間可以厚此薄彼，實際上，財務會計和管理會計都是單位內(nèi)部管理的重要手段。因此，必須制定一套規(guī)范完整的企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟管理，是會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利于會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。

二、制定內(nèi)部會計管理制度應遵循的原則

制定內(nèi)部會計管理制度，應當遵循一定的原則，以保證內(nèi)部會計管理制度科學、合理，切實可行?！兑?guī)范》第八十五條對此作了原則性規(guī)定。

（一）合法性原則

即各單位制定的內(nèi)部會計管理制度應當符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務會計制度的規(guī)定。依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內(nèi)部會計管理制度的首要原則。

（二）適應性原則

各單位制定的內(nèi)部管理制度應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，不能因追求先進而脫離本單位的實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，必須從本單位的實際出發(fā)，才能使內(nèi)部會計管理制度適應內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

（三）規(guī)范性原則

各單位制定的內(nèi)部會計管理制度應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，保證會計工作的有序進行。規(guī)范性原則的基本要求主要體現(xiàn)在：一方面，內(nèi)部會計管理制度要符合并體現(xiàn)會計學科的基本原理和方法，不能與會計學科的基本要求相悖；另一方面，內(nèi)部會計管理制度的內(nèi)容要全面，規(guī)范會計事務的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

（四）科學性原則

制定單位內(nèi)部會計管理制度的科學性原則主要體現(xiàn)在：

一是科學合理，以使所制定的內(nèi)部會計管理制度能便于操作和執(zhí)行，缺乏科學性或不易操作的管理制度，就不會有生命力。

二是有利于控制，即內(nèi)部會計管理制度必須體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的基本要求，而會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，因此內(nèi)部會計制度必須體現(xiàn)這一方面的要求。

三是便于檢查，即能有效了解管理制度執(zhí)行情況的手段和途徑，如果所制定的內(nèi)部會計管理制度無法檢查執(zhí)行情況，制度也就失去了控制和規(guī)范的作用。

四是定期完善，即各單位所制定的內(nèi)部會計管理制度，應當根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會計管理制度更加適應管理需要。

三、內(nèi)部會計管理制度的基本內(nèi)容

《規(guī)范》在第八十六條至第九十七條從強化會計管理和各單位實際情況出發(fā)，示范性地提出了應當建立的十二項會計管理制度，具體包括以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部會計管理體系

單位內(nèi)部會計管理體系，主要指一個單位的會計工作組織體系。其主要內(nèi)容包括：

（1）明確單位領導人對會計工作的領導職責。根據(jù)《會計法》和《規(guī)范》的規(guī)定，單位領導人應當對會計工作全面負責；領導會計機構、會計人員和其他人員認真執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，督促內(nèi)部會計管理制度的貫徹實施；保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計人員依法行使職權；對于忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。

（2）明確總會計師對會計工作的領導職責。根據(jù)《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，需要設置總會計師的單位應當依法設置總會計師。設置總會計師的單位，應當按照《會計法》和《總會計師條例》的規(guī)定，明確總會計師的職責、權限。

（3）決定會計機構的設置，明確會計機構以及會計機構負責人（或者會計主管人員）的職責。會計機構的設置原則，會計機構的職責以及會計機構負責人、會計主管人員的職責，應當按照《會計法》和《規(guī)范》的規(guī)定，結合本單位實際情況作出規(guī)定。

（4）明確會計機構與其他職能機構的分工與關系。會計部門與單位內(nèi)部其他部門如統(tǒng)計部門、內(nèi)部審計部門、銷售經(jīng)營部門，物資管理部門等有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務聯(lián)系，非常有必要明確他們之間的職責、分工，有利于明確責任、加強協(xié)作，也有利于管理者的監(jiān)督、考核。

（5）確定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。主要是明確單位內(nèi)部的會計核算組織體系，即是實行集中核算，還是分散核算（如二級核算、三級核算）。

（二）會計人員崗位責任制度

會計人員崗位責任制度是單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度，主要包括：

（1）會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準；

（2）各會計工作崗位的人員和具體分工；

（3）會計工作崗位輪換辦法；

（4）對會計工作崗位的考核辦法等。

（三）賬務處理程序制度

賬務處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。其具體內(nèi)容包括：

（1）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍；

（2）根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等；

（3）根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬的設置、格式、登記、對賬、結算等要求；

（4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務報告的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標體系和考核要求。

（四）內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度，是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容之一。制定該項制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法等。

（五）稽核制度

稽核制度是指在會計機構內(nèi)部指定專人對有關會計憑證進行審核、復查的一種制度，該制度的建立也應當結合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。

（六）原始記錄管理制度

原始記錄是會計核算工作的基礎環(huán)節(jié)。建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對會計核算工作的正常進行起重要保證作用。其主要內(nèi)容包括：原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要求等；原始記錄的審核要求；有關人員對原始記錄管理的責任等。

（七）定額管理制度

定額管理制度是指確定定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎懲措施的制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，如勞動定額、物資定額、成本費用定額、人員定額、工時定額等；制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；明確定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。

（八）計量驗收制度

計量驗收制度是財務會計管理工作的基礎。主要內(nèi)容 ：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求，計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

（九）財產(chǎn)清查制度

《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定，各單位應當建立財產(chǎn)清查制度，定期清查財產(chǎn)，以保證賬實相符。建立財產(chǎn)清查制度，是保證會計核算正常進行和會計核算質量的重要措施。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織領導；財產(chǎn)清查的期限和程序、方法、要求；財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理程序、報批程序；對財產(chǎn)管理人員的獎懲制度等。

（十）財務收支審批制度

財務收支審批制度是指財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度是財務會計工作的關鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：

第一，確定財務收支審批人員和審批權限。具體說來，應當明確單位領導人、總會計師、會計機構負責人、其他有關機構負責人審批財務收支的范圍和最高限額；超過規(guī)定限額應當報批的程序（包括管理層集體研究決定、報上級主管單位批準等）。

第二，確定財務收支審批程序，包括經(jīng)辦人、審核人、批準人等應當履行的手續(xù)及承擔的責任等。

第三，明確對財務收支中違反規(guī)定的責任人和領導人的處理要求。

（十一）成本核算制度

成本核算制度主要適用于企業(yè)單位。主要內(nèi)容包括：成本核算對象的確定；成本核算方法和程序的確定；有關成本核算制度的制定；成本考核和成本分析等。

（十二）財務會計分析制度

建立定期財務會計分析制度，檢查財務會計指標落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，是加強單位內(nèi)部管理，不斷提高經(jīng)濟效益的重要措施。主要內(nèi)容包括：財務會計分析的時間、召集形式，參加的部門和人員；財務會計分析的和分析方法；財務會計分析報告的編寫要求等。