會計查賬是通過檢查會計憑證、賬簿、報表和分析會計資料,并透過會計資料檢查其代表的經(jīng)濟(jì)活動,監(jiān)督并評價數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)活動實際情況是否真實可靠,經(jīng)濟(jì)活動是否合理合法,是否貫徹節(jié)約和注意經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。1、順查法與逆查法 順查法是指順著記賬的基本程序,從原始憑證的審核開始,進(jìn)而以原始憑證為依據(jù),核對并檢查記賬憑證,日記賬總分類賬、明細(xì)分類賬,最后以賬簿來核對會計報表的一種查賬方法。運(yùn)用順查法的目的是通過進(jìn)一步的檢查去發(fā)現(xiàn)被查單位經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)處理方面存在的問題,最后確定會計報表中的財務(wù)指標(biāo)及其反映的經(jīng)濟(jì)活動的正確性和合法性。審核原始憑證的重點是內(nèi)容的完整,數(shù)字真實準(zhǔn)確,業(yè)務(wù)合理合法;記賬憑證的重點是科目使用、金額是否正確;賬簿的重點是登記方法是否正確,賬賬、賬表是否相符;報表審查數(shù)字計算是否正確,報表項目的對應(yīng)關(guān)系是否正確。這種方法的優(yōu)點是依次核對比較容易弄清楚問題,查明錯誤情況。缺點是工作量大,費時、費力。 逆查法是按記賬相反的順序,從審查會計報表開始,以會計報表核對賬簿,然后根據(jù)賬簿核對并審查記賬憑證、原始憑證的一種查賬方法。逆查法可能產(chǎn)生因大失小的缺陷,對會計事項的處理或弊端難以全部揭示。因此實際工作中往往是順查法和逆查法結(jié)合運(yùn)用,既突出重點,又保證了查賬的質(zhì)量。2、核對法與審閱法 核對法是利用數(shù)據(jù)間客觀存在的對應(yīng)關(guān)系、勾稽關(guān)系、平衡關(guān)系和轉(zhuǎn)記關(guān)系,為兩者或兩者以上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對照比較,根據(jù)他們是否相符來查證有關(guān)會計記錄、會計賬務(wù)處理及其他資料是否正確、完整的一種查賬方法。核對的內(nèi)容一般包括賬表核對、賬賬核對、賬證核對等。 審閱法是按照一定標(biāo)準(zhǔn),對有關(guān)書面資料進(jìn)行批判性的詳細(xì)審查和研究,若發(fā)現(xiàn)疑點,可采用其他查賬方法進(jìn)一步查證落實。審閱法審閱的內(nèi)容包括對報表中有關(guān)指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系,從中看出可能存在什么問題,作為進(jìn)一步查賬的線索。會計賬簿的審閱主要針對的是各種明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。明細(xì)賬重點審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性;對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。應(yīng)突出查閱收支數(shù)額較大的事項,以及月初和月終收入,支出數(shù)額的變化,從中了解企業(yè)經(jīng)營的情況,查看支出中是否有不正常的事項。實踐中,一般是先用審閱法發(fā)現(xiàn)疑點,再用核對法進(jìn)一步落實疑點。3.、驗總法和驗證法 總法就是驗證每一合計數(shù)的正確性,具體有“橫加驗總”與“直加驗總”兩方面內(nèi)容,如“工資結(jié)算匯總表”與“工資結(jié)算單”之間,各“工資結(jié)算單”橫加合計應(yīng)與“工資結(jié)算匯總表”橫加結(jié)果相等,這個數(shù)額表示單位實發(fā)工資總額,各“工資結(jié)算單”直加合計應(yīng)與“工資結(jié)算匯總表”直加結(jié)果相等,分別表示單位人員基本工資總額、經(jīng)常獎金總額等。 驗證法是查證會計記錄真實性的方法,若對某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容或金額有疑問時,應(yīng)通過與該筆業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證或其他會計資料進(jìn)行驗證。4. 比較分析法和蹤跡分析法比較分析法是通過兩個或兩個以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,來確定被審查對象或其組成因素是否正常,有無不規(guī)則變化,從而判定會計資料是否正確,財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動是否存在問題。具體包括絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法兩種。絕對數(shù)比較法是直接以數(shù)量、單價和金額進(jìn)行比較的分析方法,它通過對增減數(shù)字大小的比較,判斷其是否合理,也可以把近期的有關(guān)數(shù)字列出,觀察其發(fā)展趨勢。相對數(shù)比較法是先計算有關(guān)數(shù)據(jù)的百分比和比率,然后進(jìn)行比較的分析方法。通過相對數(shù)比較法,不僅可以進(jìn)行現(xiàn)象之間的聯(lián)系分析,而且可以為一些不能直接對比的指標(biāo),找出共同的比較基礎(chǔ)。蹤跡分析法是根據(jù)資金運(yùn)動的軌跡,通過查證賬目的處理過程和來龍去脈是否正常,從而發(fā)現(xiàn)問題或疑點的一種查賬方法。因為每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,客觀上形成了兩個或兩個以上賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,而復(fù)式記賬原理又決定了每筆業(yè)務(wù)涉及金額的來龍去脈在量上必然相等。查賬時可利用這種賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和金額上的恒等關(guān)系,查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理是否正確,判斷有無可疑之處,并追查疑點的事實真相。5. 三查三找方法對管理混亂、財務(wù)上建賬不全、記錄零亂的單位,可采用三查三找方法突破查賬困境。具體內(nèi)容為:(1)查銀行對賬單,找錢款的數(shù)量。當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全只有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,或甚至無日記賬可查時,銀行對賬單資料就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄,根據(jù)對賬單,確定每筆銀行存款收入的來路;對于支出的款項,可以查證支出的數(shù)量及支出的具體去向是否合理合法。(2)查其他往來賬業(yè)務(wù)關(guān)系對象,找資金的去向。(3)查應(yīng)收銷貨款、應(yīng)付購貨款,找款向的去路。6. 三對照三看方法此方法是利用已掌握的某些疑點去重點揭示并證實問題的技術(shù)方法。要想做好三對照三看工作。(1)對照原始憑證、記賬憑證的數(shù)量、品名、單位、日期、金額、業(yè)務(wù)對象等,看業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法合理。(2)對照各明細(xì)賬對財產(chǎn)物資記錄的數(shù)量和金額與實物盤點的財產(chǎn)物資數(shù)量和現(xiàn)金的金額等,看賬實是否一致。(3)對照外地(外單位)會計證據(jù)(會計資料),看被查單位的業(yè)務(wù)記錄是否真實可靠。三對照三看方法既是一種發(fā)現(xiàn)問題方法又是證實問題的方法。7. 抽查法與詳查法抽查法是以被查單位的會計資料作被抽查對象,從中抽樣部分賬項進(jìn)行審查,以驗證、判斷其有無錯誤和舞弊行為,抽查法運(yùn)用結(jié)果如何,關(guān)鍵取決于運(yùn)用的抽查標(biāo)準(zhǔn)和抽查方法。確定抽查標(biāo)準(zhǔn)時重點注意:(1)根據(jù)被查單位內(nèi)部控制制度和會計制度是否嚴(yán)密健全,決定是否實施抽查及抽查的具體對象。(2)根據(jù)賬戶的性質(zhì)、內(nèi)容決定抽查項目。對那些監(jiān)督比較嚴(yán)密,核算較準(zhǔn)確的項目,可不作抽查對象;對那些內(nèi)容比較復(fù)雜、問題較多,容易為他人所利用的項目如企業(yè)管理費中的會議費、招待費等應(yīng)作為抽查重點。(3)須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量的多少以及數(shù)額的大小決定抽查對象。(4)根據(jù)會計人員的能力,決定抽查的內(nèi)容。抽查時應(yīng)將賬目的時間劃分為若干階段,選擇不連貫的月份進(jìn)行抽查,抽查標(biāo)準(zhǔn)的比例,應(yīng)以全部被查會計資料的三分之一左右為宜,抽查太少則不能反映問題的金額,過多又會增加不必要的工作量。詳查法是指在審核被查單位賬目時,擇其重要與可疑部分,加以嚴(yán)密查證的方法。查證時注意原始憑證與記賬憑證、記賬憑證與會計賬簿、總賬與明細(xì)賬、賬簿與會計報表、賬存財產(chǎn)物資與實行數(shù)額之間是否相符,同時應(yīng)該重視明細(xì)賬、日記賬和原始憑證的查證。這樣抽查法與詳查法相互結(jié)合,會取得滿意結(jié)果