保理會(huì)計(jì)處理
星耀夜闌
張小小晴晴
附追索權(quán)保理指保理商憑應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓向賣(mài)方企業(yè)融通資金后，如果賣(mài)方企業(yè)的客戶(hù)拒付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向賣(mài)方企業(yè)要求償還資金。在附追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，賣(mài)方企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)時(shí)，與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：1.出售時(shí)，借記“銀行存款”（按保理協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（支付的保理手續(xù)費(fèi)）科目，貸記“短期借款”科目。盡管該筆應(yīng)收賬款已保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。2.發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。3.經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”；如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，通過(guò)企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分；如果收回的應(yīng)收賬款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶(hù)扣除，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目。到期銀行收不回應(yīng)收賬款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
nancyding0696
記賬方法有以下四種情況！
（一）有追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓的時(shí)候
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款
如果企業(yè)銷(xiāo)售的這批貨物發(fā)生了退回，則記
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
到期時(shí)，如果購(gòu)貨商能完全支付掉貨款，則
借：短期借款
貸：應(yīng)收賬款
若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務(wù)償還相應(yīng)的費(fèi)用。
借：短期借款
貸：銀行存款
（二）無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓時(shí)
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售折扣和折讓?zhuān)?/p>
壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）
貸：應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入
實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售的退回和折讓
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)收款
（三）明保理和暗保理的會(huì)計(jì)處理與有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。
（四）融資保理是按照發(fā)票金額的80%獲得銀行的融資，余下的20%應(yīng)收賬款等到保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供貨商結(jié)清應(yīng)收賬款。它的會(huì)計(jì)處理是按照有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)的保理進(jìn)行處理。
借：銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）
壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）
貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）
擴(kuò)展資料：
保理業(yè)務(wù)是從出口代理交易方式演變而來(lái)的，起源于14世紀(jì)英國(guó)毛紡工業(yè)。當(dāng)時(shí)英國(guó)毛紡織品是在寄售基礎(chǔ)上委托專(zhuān)業(yè)代理商代銷(xiāo)的。這些代理商向國(guó)外買(mǎi)主出售商品，同時(shí)向出口商擔(dān)保買(mǎi)主的商業(yè)信用。當(dāng)時(shí)由于交通不便，外貿(mào)業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)比較緩慢。
如果在國(guó)外沒(méi)有可靠的代理人進(jìn)行協(xié)助，任何出口企業(yè)很難取得成功。到18世紀(jì)，美國(guó)的一些代理商逐步以其高度效率和雄厚資金掌握了為擴(kuò)大其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)所需要的代貸管理工作。他們的地位也逐步由以前被委托的代理人身分演變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體——保理商。保理商根據(jù)保理合同專(zhuān)門(mén)為有關(guān)商業(yè)企業(yè)提供信貸和信用管理服務(wù)。
經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展，現(xiàn)代保理商已能提供一攬子服務(wù)，包括向賣(mài)方提供買(mǎi)方資信調(diào)查，100%貨款商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保，應(yīng)收賬款管理和資金融通等。據(jù)介紹，1990年國(guó)際保理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額已達(dá)到137億美元。不僅發(fā)達(dá)國(guó)家中有保理公司開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)，一些發(fā)展中國(guó)家，如墨西哥、東盟、匈牙利等也都有保理公司為其本國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易提供服務(wù)。
在實(shí)際的運(yùn)用中，保理業(yè)務(wù)有多種不同的操作方式。一般（也有特殊情況）可以分為：有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)的保理；明保理和暗保理；折扣保理和到期保理
有追索權(quán)的保理
有追索權(quán)的保理是指供應(yīng)商將應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行（即保理商），供應(yīng)商在得到款項(xiàng)之后，如果購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，要求償還預(yù)付的貨幣資金。當(dāng)前銀行出于謹(jǐn)慎性原則考慮，為了減少日后可能發(fā)生的損失，通常情況下會(huì)為客戶(hù)提供有追索權(quán)的保理。
無(wú)追索權(quán)的保理
無(wú)追索權(quán)的保理則相反，是由保理商獨(dú)自承擔(dān)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商在與保理商開(kāi)展了保理業(yè)務(wù)之后就等于將全部的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，銀行一般不予以接受。
明保理
明保理和暗保理是按照是否將保理業(yè)務(wù)通知購(gòu)貨商來(lái)區(qū)分的。
明保理是指供貨商在債權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候應(yīng)立即將保理情況告知購(gòu)貨商，并指示購(gòu)貨商將貨款直接付給保理商。
目前在國(guó)內(nèi)銀行所開(kāi)展保理業(yè)務(wù)都是明保理。
暗保理
暗保理是將購(gòu)貨商排除在保理業(yè)務(wù)之外，由銀行和供貨商單獨(dú)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，在到期后供貨商出面進(jìn)行款項(xiàng)的催討，收回之后再交給保理商。供貨商通過(guò)開(kāi)展暗保理可以隱瞞自己資金狀況不佳的狀況。
需要注意的是，在我國(guó)《合同法》中有明確的規(guī)定，供應(yīng)商在對(duì)自有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，須在購(gòu)銷(xiāo)合同中約定，且必須通知買(mǎi)方。
折扣保理
折扣保理又稱(chēng)為融資保理，是指當(dāng)出口商將代表應(yīng)收賬款的票據(jù)交給保理商時(shí)，保理商立即以預(yù)付款方式向出口商提供不超過(guò)應(yīng)收賬款80%的融資，剩余20%的應(yīng)收賬款待保理商向債務(wù)人（進(jìn)口商）收取全部貨款后，再行清算。這是比較典型的保理方式。
到期保理
到期保理是指保理商在收到出口商提交的、代表應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售發(fā)票等單據(jù)時(shí)并不向出口商提供融資，而是在單據(jù)到期后，向出口商支付貨款。無(wú)論到時(shí)候貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。
參考資料：百度百科：會(huì)計(jì)分錄，百度百科：保理業(yè)務(wù)
nellie0223
企業(yè)將其持有的應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，出售以后由銀行等金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)向企業(yè)的債務(wù)人收款，這類(lèi)業(yè)務(wù)稱(chēng)為應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)。此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視其保理業(yè)務(wù)合同是否附追索權(quán)分別對(duì)待。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售不附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)視為應(yīng)收賬款出讓完成，作如下會(huì)計(jì)分錄：按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按所售應(yīng)收賬款已提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按所出售應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
如果保理業(yè)務(wù)合同中約定，應(yīng)收賬款的出售附有追索權(quán)，即在所售應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)即將原受讓的應(yīng)收賬款退回給企業(yè)。由此可見(jiàn)，企業(yè)所售應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機(jī)構(gòu)，這種保理業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是以應(yīng)收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲取的一筆銀行貸款。
在這種情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等科目在款項(xiàng)尚未收到時(shí)不做變動(dòng)，以全面反映企業(yè)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及商業(yè)信用的普遍推廣和運(yùn)用，保理業(yè)務(wù)日益成為一項(xiàng)集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。通過(guò)對(duì)中國(guó)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了發(fā)展中國(guó)保理業(yè)務(wù)的一些可行性對(duì)策及其前景展望。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律體系的不斷完善，商業(yè)信用越來(lái)越盛行，企業(yè)應(yīng)收款的資金占用量日益膨脹，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。更有企業(yè)因大量應(yīng)收賬款不能收回，致使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼，陷入破產(chǎn)的境地。
應(yīng)收賬款的大量沉淀成為公司管理層頭疼的問(wèn)題。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)使得企業(yè)可以把由于賒銷(xiāo)而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行再為企業(yè)提供資金，并負(fù)責(zé)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等。企業(yè)可借此收回賬款，加快資金周轉(zhuǎn)。
參考資料：百度百科—應(yīng)收賬款保理
顏莊小店
有追索權(quán)保理的賬務(wù)處理有追索權(quán)的保理相當(dāng)于是將應(yīng)收賬款質(zhì)押給了銀行，從而獲取融資。銀行有追索權(quán)，因此企業(yè)并沒(méi)有將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
轉(zhuǎn)讓的時(shí)候借:銀行存款(按實(shí)際收到的款項(xiàng)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(按辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)繳納的手續(xù)費(fèi))
貸:短期借款 如果企業(yè)銷(xiāo)售的這批貨物發(fā)生了退回，則記 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)收賬款 到期時(shí)，如果購(gòu)貨商能完全支付掉貨款，則借:短期借款 貸:應(yīng)收賬款 若到期銀行收不回貨款，由于銀行附有追索權(quán)，則企業(yè)就有義務(wù)償還相應(yīng)的費(fèi)用。 借:短期借款貸:銀行存款。
擴(kuò)展資料：
保理業(yè)務(wù)是從出口代理交易方式演變而來(lái)的，起源于14世紀(jì)英國(guó)毛紡工業(yè)。當(dāng)時(shí)英國(guó)毛紡織品是在寄售基礎(chǔ)上委托專(zhuān)業(yè)代理商代銷(xiāo)的。這些代理商向國(guó)外買(mǎi)主出售商品，同時(shí)向出口商擔(dān)保買(mǎi)主的商業(yè)信用。當(dāng)時(shí)由于交通不便，外貿(mào)業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)比較緩慢。
如果在國(guó)外沒(méi)有可靠的代理人進(jìn)行協(xié)助，任何出口企業(yè)很難取得成功。到18世紀(jì)，美國(guó)的一些代理商逐步以其高度效率和雄厚資金掌握了為擴(kuò)大其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)所需要的代貸管理工作。他們的地位也逐步由以前被委托的代理人身分演變?yōu)楠?dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體——保理商。
保理商根據(jù)保理合同專(zhuān)門(mén)為有關(guān)商業(yè)企業(yè)提供信貸和信用管理服務(wù)。經(jīng)過(guò)不斷地發(fā)展，現(xiàn)代保理商已能提供一攬子服務(wù)，包括向賣(mài)方提供買(mǎi)方資信調(diào)查，100%貨款商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保，應(yīng)收賬款管理和資金融通等。
據(jù)介紹，1990年國(guó)際保理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額已達(dá)到137億美元。不僅發(fā)達(dá)國(guó)家中有保理公司開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)，一些發(fā)展中國(guó)家，如墨西哥、東盟、匈牙利等也都有保理公司為其本國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易提供服務(wù)
參考資料：保理業(yè)務(wù)——百度百科
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