（一）誠信是我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)的道德支柱會(huì)計(jì)工作的根本要求是一個(gè)“真”字，要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠可信，絕不可弄虛作假。我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展與潘序倫先生的名字緊密相連，他是中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父，也是在我國會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)誠信思想并大規(guī)模開展誠信教育的先驅(qū)。早在1928年，潘序倫先生就從孔圣人的古訓(xùn)“民無信不立”及“人而無信，不知其可也”出發(fā)，以誠信理念創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開辦立信會(huì)計(jì)學(xué)校。潘序倫先生認(rèn)為，“立信”是做人的重要準(zhǔn)則，同時(shí)也是會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，忠于會(huì)計(jì)事業(yè)務(wù)必“立信”：“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”。他把信用看作是會(huì)計(jì)事業(yè)的生命線，“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，這是潘序倫先生忠誠敬業(yè)精神的深刻表達(dá)。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)弄虛作假，循私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴(yán)重的是，會(huì)危害他人與單位，給社會(huì)和國家會(huì)造成不可估量的損失。因此，潘序倫先生一生看重“真誠”與“信用”。1933年，潘序倫先生在為《立信會(huì)計(jì)季刊》撰稿《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文中從多方面論述了會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德：“夫?qū)W識(shí)經(jīng)驗(yàn)及才能，在會(huì)計(jì)師固無一項(xiàng)可缺，然根本上究不若道德之重要性?！薄叭粫?huì)計(jì)師之為職業(yè)，實(shí)為工商企業(yè)保障信用而設(shè)，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項(xiàng)職業(yè)，即失去根本存在之理由，違背國家社會(huì)期望之愿意，可不慎哉?！辈⒓袣w納為四條：“一曰公正，二曰誠信，三曰廉潔，四曰勤奮”。待人、處世、做事，應(yīng)堅(jiān)守信用，從事財(cái)會(huì)工作者，更應(yīng)提倡做老實(shí)人，辦老實(shí)事，講老實(shí)話。始終堅(jiān)持真理，實(shí)事求是精神。（二）誠信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓中介服務(wù)機(jī)構(gòu)既然是為促進(jìn)信用交易、維護(hù)市場(chǎng)的信用關(guān)系服務(wù)，其自身就必須誠實(shí)守信，行為必須公正，不能提供不準(zhǔn)確甚至虛假的資信資料、信用評(píng)級(jí)、審計(jì)報(bào)告、品質(zhì)認(rèn)證等信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也是獨(dú)立于政府的民間審計(jì)組織，他是經(jīng)濟(jì)信息正確性的鑒證者。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量非常重要，它直接影響著國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的正確性和資源配置的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要一環(huán)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一個(gè)顯著特征是通過誠信服務(wù)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可信賴性，并面向社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，包括客戶、投資者、債權(quán)人、政府部門，以及其他依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正的工作來開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的潛在投資者等等。在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要承擔(dān)著三方面的任務(wù)。一是促進(jìn)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則的遵守。這是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是法律所賦予的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，因此，要根據(jù)相關(guān)法律的要求，通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)遵守相關(guān)的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則。二是為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性提供評(píng)價(jià)和保證，為依據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策者提供服務(wù)。從發(fā)展趨勢(shì)上看，這種保證已并不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)信息，而是更多地與制度、程序和政策相關(guān)。三是參與、幫助企業(yè)建立財(cái)務(wù)、管理制度等，為客戶提供咨詢服務(wù)。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)，使客戶獲得遵守法律方面的評(píng)價(jià)和使客戶、使用者、社會(huì)公眾得到信息可靠性的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)過程中的態(tài)度和行為，對(duì)行業(yè)自身和國家經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行有重大影響。只有不斷提高服務(wù)質(zhì)量和誠信水平，使公眾建立對(duì)行業(yè)牢固的信任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢(shì)地位。近年來，美國、加拿大等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，出現(xiàn)了一個(gè)新的動(dòng)向，即重視和加強(qiáng)管理倫理學(xué)的教學(xué)與研究，甚至把倫理思想滲透到各個(gè)領(lǐng)域，如會(huì)計(jì)學(xué)。美國歐文(IRWIN)出版公司出版的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(Financial Accounting)(1989年第四版)和1994年出版的《基本會(huì)計(jì)原理》(Fundamental Accounting Principle)都把倫理問題放在非常突出的地位，都在序言中指出：倫理是最基本的會(huì)計(jì)原理(Ethics：The Most Fundamental Principle of Accounting Principle)”。 因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)首先體現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則是公開、公平、公正，用以規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)者的行為活動(dòng)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還體現(xiàn)為法制經(jīng)濟(jì)，通過對(duì)各種市場(chǎng)行為的立法、執(zhí)法來控制競(jìng)爭(zhēng)者的行為，規(guī)范正常的市場(chǎng)秩序；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還體現(xiàn)為倫理經(jīng)濟(jì)，講究仁義禮智信，依靠義務(wù)、良心、榮譽(yù)、節(jié)操、人格來建立相互交往的友好關(guān)系，以確保社會(huì)成員的行為合法合情合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由低級(jí)到高級(jí)，從不成熟走向成熟的發(fā)展，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)倫理道德就顯得越來越重要，發(fā)揮著越來越巨大的作用。否則市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行就極不規(guī)范，競(jìng)爭(zhēng)不公平，迷失方向，可能演變成官商權(quán)力經(jīng)濟(jì)，虛假欺騙經(jīng)濟(jì)，賄賂壟斷經(jīng)濟(jì)。美國的西德尼·戴維森在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》(1977年版)一書中指出：“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息?！庇捎跁?huì)計(jì)工作是向國家、社會(huì)和企業(yè)的各個(gè)方面提供信息的工作，因此其“誠信”水平顯得尤為重要。（三）當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信問題產(chǎn)生的根源會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活正常秩序的突出問題。會(huì)計(jì)信息失真是非誠信行為在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式多樣，原因也是多方面的。既有制度層面的因素，如會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，執(zhí)法部門職責(zé)分工不明確，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化；也有人為的因素，如單位領(lǐng)導(dǎo)受個(gè)人利益驅(qū)使，弄虛作假，會(huì)計(jì)人員無法保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，或者會(huì)計(jì)從業(yè)人員受利益驅(qū)動(dòng)，放棄職守、通同作弊、監(jiān)守自盜；還有技術(shù)層面的因素，如會(huì)計(jì)核算技術(shù)性差錯(cuò)的存在，審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)樣本的抽取多用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)、少用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，以致審計(jì)的效果不理想等等。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)講，造成當(dāng)前行業(yè)公信力下降，既有外部環(huán)境缺陷的問題，也有行業(yè)自身不規(guī)范的問題。從執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，除了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下普遍面臨的對(duì)誠信的沖擊外，還表現(xiàn)為市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏強(qiáng)烈的需求：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，控股股東操縱董事會(huì)、管理層和監(jiān)事會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，公司容易發(fā)生購買審計(jì)意見行為；二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要。許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律的規(guī)定，而不得不聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。因此，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的主要因素不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是誰能以低費(fèi)用快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；三是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。此外，也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)造假之所以有市場(chǎng)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假的受益人很多，政府官員的政績、經(jīng)理人員的物質(zhì)利益、工人的工資和獎(jiǎng)金、會(huì)計(jì)人員的升遷、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、券商的收入、股民的資本利得等等，都需要一張更好的報(bào)表。以至于有時(shí)弄不清有誰需要真實(shí)的報(bào)表??？一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息已成為一個(gè)公開的“游戲規(guī)則”，許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假賬的人員還成了一些企業(yè)爭(zhēng)相聘請(qǐng)的“人才”。因此，社會(huì)的誠信環(huán)境、會(huì)計(jì)市場(chǎng)的誠信環(huán)境急需治理。行業(yè)自身存在的問題，除了業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高之外，更主要的是有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。主要表現(xiàn)為：一是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)存在重大過失；二是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)客戶出現(xiàn)的舞弊跡象沒有高度重視；三是缺乏獨(dú)立性，擔(dān)任客戶的常年財(cái)務(wù)顧問又同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)；四是不具備專業(yè)勝任能力，缺乏審計(jì)客戶的知識(shí)；五是明知客戶做假，而故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德所造成的危害相當(dāng)嚴(yán)重，對(duì)社會(huì)而言，虛假信息得不到揭露，將對(duì)社會(huì)公眾利益造成損害；對(duì)行業(yè)而言，敗壞行業(yè)形象，使行業(yè)公信力降低。為了解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，真正做到“不做假賬”，必須把行業(yè)誠信建設(shè)放在首位，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是行業(yè)發(fā)展的生命力所在。