與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通流程
芊芊尋2013
木易小青爭(zhēng)
接受委托前與“前任”溝通1.“后任”與“前任”溝通的必要性在接受委托前，“后任”應(yīng)當(dāng)與“前任”進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托，它包括以下三層含義：(1)溝通的目的在接受委托前，“后任”與“前任”進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。(2)溝通是必要的審計(jì)程序與“前任”進(jìn)行溝通，是“后任”在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。(3)評(píng)價(jià)溝通結(jié)果在進(jìn)行必要溝通后，“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。2.“后任”與“前任”必要溝通的核心內(nèi)容接受委托前，向“前任”進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但“后任”向“前任”詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題;(2)“前任”與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;(3)“前任”向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;(4)“前任”認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。3.“前任”的答復(fù)對(duì)“后任”承接業(yè)務(wù)的影響在被審計(jì)單位允許“前任”對(duì)“后任”的詢問做出充分答復(fù)的情況下，“前任”應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)“后任”的合理詢問及時(shí)做出充分的答復(fù)。如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向“后任”做出充分答復(fù)，“前任”應(yīng)當(dāng)向“后任”表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從“前任”得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。對(duì)此，通常可以區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行處理：(1)如果得到的答復(fù)是有限的，“后任”應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響;(2)如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，“后任”需要設(shè)法以其他方式與“前任”再次進(jìn)行溝通。
今夕訪古
概述（一）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注意：在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指相對(duì)于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（三）對(duì)前后任溝通的總體要求對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。一、接受委托前的溝通（一）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。（二）溝通的前提后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。（三）必要溝通的核心內(nèi)容后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題。（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。注意：如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問答知識(shí)庫(kù)
