新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》與舊準則相比，在會計處理上有了較大的變化。新準則中非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量主要變化體現(xiàn)在入賬價值的確定、損益的確認和關聯(lián)方間非貨幣性資產(chǎn)交換三個方面。一、入賬價值的確定（一）計量基礎。舊準則中規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎，而新準則對這一規(guī)定進行了更改。新準則要求對于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理應該分為兩種情況：交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值作為計量基礎；不符合兩個條件之一時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎。由此可見，在新準則中，不再按照舊準則中以換出資產(chǎn)的賬面價值為計量基礎的單一計價方式，而是分為以公允價值計量和以賬面價值計量兩種情況。因此，新準則中采用公允價值還是賬面價值作為計量基礎，對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關鍵。在現(xiàn)實中，非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值與市場價值相背離的現(xiàn)象是非常普遍的。如果以資產(chǎn)的賬面價值入賬，在賬面價值高于公允價值的情況下，會造成資產(chǎn)價值的高估，違背了會計的謹慎性原則；相反，當賬面價值低于公允價值時，以賬面價值入賬，會造成資產(chǎn)價值的低估，會違背一致性原則?？梢?，運用賬面價值作為非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值有著很大的不合理性，使企業(yè)財務報表的相關性大大降低。而公允價值則具有明顯的優(yōu)勢，以可靠的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，能更加準確地反映資產(chǎn)的實際價值，使企業(yè)資產(chǎn)負債表的相關性顯著提高，為企業(yè)信息使用者的決策提供了有用的財務信息。（二）入賬價值的確定。在不涉及補價的情況下，新準則規(guī)定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。舊準則中是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，即與新準則中以賬面價值作為計量基礎時的計價結(jié)果一樣。（三）對補價的處理。非貨幣性資產(chǎn)交換有時也涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補價。判斷涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。對于補價的處理，應當分為支付補價和收到補價兩種情形。1、支付補價。在支付補價的情況下，新準則規(guī)定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。舊準則中是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，即與新準則中以賬面價值作為計量基礎時的計價結(jié)果一樣。2、收到補價。在收到補價的情況下，新準則規(guī)定，若以公允價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；若以賬面價值作為計量基礎，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。舊準則中是以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價所含賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。其中，補價所含賬面價值=補價-補價中應確認的損益補價中應確認的損益=補價-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×應支付相關稅費（四）同時換入多項資產(chǎn)。新舊準則對同時換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則基本一致。不管是否涉及補價，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分兩種情況處理：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。二、損益的確認新準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認方法進行了變更。舊準則中規(guī)定不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益，涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則中規(guī)定，不管以何種基礎計量，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，直接計入損益。另外，在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，無論是否收到補價。交易各方均不確認損益。新準則對于損益的確認，能夠更真實的反映經(jīng)濟價值的流轉(zhuǎn)。新準則將公允價值與賬面價值之間的差額全部記為營業(yè)外的損益，這個差額恰恰就是經(jīng)濟學意義上的價值流轉(zhuǎn)損益，這樣就將會計處理與經(jīng)濟意義上的價值流轉(zhuǎn)很好的結(jié)合起來。同時，損益的確認不受賬面價值的影響，具有更高的科學性，反映了經(jīng)濟的實質(zhì)。三、關聯(lián)方間非貨幣性資產(chǎn)交換準則提出，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應當關注交易各方是否具有關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。而在舊準則中沒有把關聯(lián)方間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這就給一些上市公司提供了操縱利潤的機會。新準則對關聯(lián)方間交易的特別說明，恰恰彌補了這一漏洞，更具有理論進步性與實踐指導意義。綜上，新準則與舊準則相比，對非貨幣性資產(chǎn)交換的處理主要特點是：以交換是否具有商業(yè)實質(zhì)作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準；是否確認損益與采用的計量方式直接相關；在以換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)入賬價值時，無論是否收到補價。交易各方均不確認損益。同時，提出了關聯(lián)方間的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。新準則是在新的經(jīng)濟環(huán)境下提出的適合經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)準則，在保持了前瞻性和現(xiàn)實性統(tǒng)一的同時，依然遵循著謹慎性原則。新準則針對舊準則中諸多的不完善之處進行了更改，降低了企業(yè)利用準則的漏洞來操縱利潤的可能性，使之更適應我國目前的市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。我們公司以2009年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設備交換了另一家公司生產(chǎn)的一批鋼材，換入的鋼材準備作為原材料用于生產(chǎn)，我公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，此前沒有為該設備計提資產(chǎn)減值準備。此外，我公司以銀行存款支付了清理費1 500元。換入鋼材在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格。我公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 這個賬務我們應該怎么處理？【解答】根據(jù)你所說的問題，整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。你公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，另一公司換入的設備是生產(chǎn)用設備，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合公允價值計量的兩個條件。因此，你公司應當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的相關損益。 注意這里關于增值稅處理的新變化：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。 因為，根據(jù)《財政部 國家稅務局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 你們公司的賬務處理如下： 換出設備的增值稅銷項稅額為1 404 000×17%＝238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)——××設備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料——鋼材 1 404 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 238 680