注冊會計管理風(fēng)險點
誰可知心029
小老頭and小胖子
1.減少過失行為， 防止欺詐行為
注冊會計師要避免法律責(zé)任，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失、防止欺詐，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)達到以下基本要求：
①增強執(zhí)業(yè)獨立性。我們知道，獨立性是注冊會計師審計的生命。
②保持職業(yè)謹(jǐn)慎。在所有注冊會計師的審計過失中，最主要是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起。
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進行切實的監(jiān)督而發(fā)生的。
2.消除 “審計期望差距”
消除 “審計期望差距” ，需要社會各界的共同努力。由于 “審計期望差距” 是會計師事務(wù)所面臨法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的一個重要的原因。在 “審計期望差距” 中，有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執(zhí)業(yè)與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，這部分差距要靠事務(wù)所及注冊會計師的自身努力來消除。
“審計期望差距” 中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的，他們基于自身利益，或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達到了一種近乎完美的地步，但實際上是不可能實現(xiàn)的。
對于這一部分的 “差異” 只能通過對社會公眾進行審計專業(yè)知識的普及宣傳，使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正確的認(rèn)識來實現(xiàn)。這需要國家、審計界、廣大媒體的大力協(xié)助。
擴展資料：
注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合本法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
注冊會計師協(xié)會依照本法第十條的規(guī)定不予注冊的，應(yīng)當(dāng)自決定之日起十五日內(nèi)書面通知申請人。申請人有異議的，可以自收到通知之日起十五日內(nèi)向國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門申請復(fù)議。
參考資料來源：百度百科--注冊會計師
我是飛兒
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注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，偵查企業(yè)財務(wù)報表的違規(guī)情況，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保護審計報告使用者的合法權(quán)益，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，強化注冊會計師的風(fēng)險責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。解決好注冊會計師法律責(zé)任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。
一、注冊會計師的法律責(zé)任范圍
我國規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的法律主要有：《會計法》、《侵權(quán)責(zé)任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《刑法》、等，規(guī)定注冊會計師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三個方面。行政責(zé)任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)、責(zé)令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等；民事責(zé)任主要是賠償責(zé)任，是指注冊會計師及會計師事務(wù)所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任；刑事責(zé)任是指：注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。
二、注冊會計師法律責(zé)任成因探討
1.會計目標(biāo)多元化導(dǎo)致審計風(fēng)險增加
市場經(jīng)濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標(biāo)由單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復(fù)雜，會計信息處理的靈活以及不同行業(yè)，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。
2.社會經(jīng)濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責(zé)任
市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟后果性的增大，勢必會引起相關(guān)的審計法律問題。
3.市場經(jīng)濟強調(diào)主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任
在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。
4.注冊會計師的違法違規(guī)行為最終導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)
由于專業(yè)勝任能力、風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識的差異，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風(fēng)險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導(dǎo)致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔(dān)法律責(zé)任成為必然。
三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施
1.嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則
判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。
2.不代行委托單位管理決策的職能
注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。
3.完善事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)
會計師事務(wù)所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)場所，也是對注冊會計師進行監(jiān)督管理的基層責(zé)任機構(gòu)。事務(wù)所的經(jīng)營宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內(nèi)部控制制度是會計師事務(wù)所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創(chuàng)造了良好的工作氛圍。因此，應(yīng)當(dāng)健全事務(wù)所的內(nèi)部控制管理規(guī)范，通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制活動加強對執(zhí)業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠信管理最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風(fēng)險，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。
4.加強對事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部監(jiān)督
事務(wù)所質(zhì)量控制制度的完善與執(zhí)行效果不僅僅是事務(wù)所自身的問題，其對內(nèi)服務(wù)的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監(jiān)督顯得至關(guān)重要。目前國際上流行的外部監(jiān)督的形式主要是同業(yè)復(fù)核，是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計標(biāo)準(zhǔn)，進而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。我國對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要是由地方注冊會計師協(xié)會每年組織開展常規(guī)性檢查，但每年檢查
的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規(guī)范化等都存在一定的不足，有待完善。
5.謹(jǐn)慎選擇被審計單位
注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業(yè)務(wù)的類型要做細(xì)致分析。首先注冊會計師要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業(yè)主管部門是否有不正當(dāng)行為，尤其對財務(wù)困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次，嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書，這是注冊會計師控制審計風(fēng)險，避免法律訴訟最為重要的一環(huán)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)項目、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模棱兩可的詞語。
6.加強后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力
面對日新月異的經(jīng)濟壞境，注冊會計師應(yīng)加強后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作，在審計準(zhǔn)則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。
總之，注冊會計師的法律責(zé)任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風(fēng)險決定了其法律責(zé)任是不可能被完全規(guī)避的，采取相應(yīng)的措施只能有效的降低承擔(dān)法律責(zé)任的概率。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求進行執(zhí)業(yè)，以嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)道德要求自己，規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。在采取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責(zé)任險，也是在法律責(zé)任發(fā)生時有效降低自身風(fēng)險的必要措施之一。
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wangqinglin0
注冊會計師防范法律責(zé)任風(fēng)險的措施：
1、嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則：
判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應(yīng)熟練掌握準(zhǔn)則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴(yán)格依據(jù)審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準(zhǔn)則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。
2、不代行委托單位管理決策的職能：
注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關(guān)業(yè)務(wù)，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導(dǎo)被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學(xué)的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進行鑒證，而不是代為行使相關(guān)職能。
3、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 ：
質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某注冊會計師提供虛假證明報告而導(dǎo)致整個會計師事務(wù)所遭受法律訴訟。因此，會討一師事務(wù)所必須建立嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并切實落實到每個人、每個部門和每項業(yè)務(wù)上，加強逐級復(fù)核力度，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，最大限度地減少和杜絕審計犯罪行為。
4、加強后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力：
面對日新月異的經(jīng)濟壞境，注冊會計師應(yīng)加強后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎方面的教育工作，在審計準(zhǔn)則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。
注冊會計師需要提交的資料：
1，《中華人民共和國注冊會計師注冊申請表》。
2，注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書。
3，身份、學(xué)歷、經(jīng)歷、專業(yè)技術(shù)職稱證明。
4，從事2年以上獨立審計業(yè)務(wù)的證明及業(yè)務(wù)總結(jié)。
5，所在會計師（審計事務(wù)所的工作證明及鑒定。
6，兩份以上參與的審計業(yè)務(wù)工作底稿（原件及復(fù)印件）。
坦丁堡的血淚
同學(xué)你好，很高興為您解答！
1.了解被審計單位及其環(huán)境的目的（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露）是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。??2.風(fēng)險評估程序注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師通過實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析實施程序；（3）觀察和檢查。??3.內(nèi)部控制：是被審計單位為了【合理保證財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標(biāo)），由【治理層、管理層和其他人員】（責(zé)任主體） 【設(shè)計和執(zhí)行】（手段）的政策及程序??4.內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（2）風(fēng)險評估過程；風(fēng)險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。針對財務(wù)報告目標(biāo)的風(fēng)險評估過程則包括：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險。被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（5）對控制的監(jiān)督（二）對內(nèi)部控制了解的深度（三）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。??5.識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險??在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。??某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。??某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響（六）考慮財務(wù)報表的可審計性??6.特別風(fēng)險的含義作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，這些風(fēng)險通常簡稱特別風(fēng)險。??7.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（1）作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。（2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。（3）注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應(yīng)的變化。（4）因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。??8.進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。??9.控制測試指的是測試控制運行的有效性。??10.控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。??11.,制測試的范圍控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。??12.實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。??13.實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。??14.形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列一系列因素：（1）認(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性。（2）管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性。（3）在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗。（4）實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。（5）可獲得信息的來源和可靠性。（6）審計證據(jù)的說服力（7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。
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