注冊(cè)會(huì)計(jì)師ipo項(xiàng)目
喵喵咪兒
e元素789
IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng) 一、項(xiàng)目前期安排 1．了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。2．評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。 (1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊(cè)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請(qǐng)資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮企業(yè)有可能存在對(duì)外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對(duì)外報(bào)告的差異以及具體原因。 (2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。 特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。 二、審計(jì)過(guò)程控制 (一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求 1．總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。 2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。 3．內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中。會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測(cè)試的底稿。4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。 （二）審計(jì)中存在一些問(wèn)題的處理 1．涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫(kù)，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫(kù)，不過(guò)這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒(méi)有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒(méi)有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。2．往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶核對(duì)，而忽略了余額的對(duì)賬．因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來(lái)賬。必要時(shí)．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門對(duì)相關(guān)往來(lái)賬的核對(duì)清理。對(duì)往來(lái)賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過(guò)度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng))，通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過(guò)于簡(jiǎn)單，可能因?yàn)樵瓉?lái)并沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒(méi)有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的審計(jì)測(cè)試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會(huì)通過(guò)一定的方法來(lái)區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會(huì)有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。
伊斯坦布爾之夜
區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
一、內(nèi)容不同
1、IPO審計(jì)過(guò)程
是公司上市以前的審計(jì)，是一家企業(yè)或公司 （股份有限公司）第一次將它的股份向公眾公開招股之前要做的審計(jì)工作。
2、年報(bào)審計(jì)過(guò)程
公司上市以后的審計(jì)，是一家企業(yè)或公司普通年度出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的工作。
二、耗時(shí)不同
1、IPO審計(jì)過(guò)程
IPO審計(jì)審計(jì)耗時(shí)耗力，工作時(shí)間長(zhǎng)，通常一審就是三年一期。因?yàn)榧葘徲?jì)，同時(shí)也幫著企業(yè)不斷的逐步規(guī)范，得從歷史沿革方面從頭梳理一遍，這樣一來(lái)耗時(shí)很長(zhǎng)。
2、年報(bào)審計(jì)過(guò)程
以一般上市公司的年報(bào)為例，年報(bào)審計(jì)過(guò)程的時(shí)間在一個(gè)月左右，如果是連續(xù)審計(jì)的話，則一般半個(gè)月就可以搞定。
三、風(fēng)險(xiǎn)不同
1、IPO審計(jì)過(guò)程
IPO項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高，要報(bào)會(huì)上市，證監(jiān)會(huì)要求券商和發(fā)行人是對(duì)每一筆交易每個(gè)數(shù)字承擔(dān)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先更關(guān)注數(shù)據(jù)合理性問(wèn)題，報(bào)表數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)是否合理，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的匹配性。其次對(duì)交易的真實(shí)性核查，要對(duì)主要客戶供應(yīng)商走訪，訪談，關(guān)注關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)等等。
2、年報(bào)審計(jì)過(guò)程
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行整理、復(fù)核, 出具審計(jì)報(bào)告即可。如企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度, 會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表,營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有關(guān)批文, 合營(yíng)協(xié)議、企業(yè)章程, 產(chǎn)權(quán)證明, 納稅鑒定書等。
參考資料：百度百科-IPO
參考資料：百度百科-年報(bào)審計(jì)
whahappy502
一、股份公司的設(shè)立
根據(jù)《公司法》第七十八條的規(guī)定，股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立或者募集設(shè)立兩種方式。
發(fā)起設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司發(fā)行的全部股份而設(shè)立公司。在發(fā)起設(shè)立股份有限公司的方式中，發(fā)起人必須認(rèn)足公司發(fā)行的全部股份，社會(huì)公眾不參加股份認(rèn)購(gòu)。
募集設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會(huì)公開募集或者向特定對(duì)象募集而設(shè)立公司。2005年10月27日修訂實(shí)施的《公司法》將募集設(shè)立分為向特定對(duì)象募集設(shè)立和公開募集設(shè)立。
01
設(shè)立條件
1、發(fā)起人符合法定人數(shù)。
根據(jù)《公司法》第七十九條的規(guī)定，設(shè)立股份有限公司，應(yīng)有2人以上200人以下為發(fā)起人，其中必須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所。
2、發(fā)起人認(rèn)購(gòu)和募集的股本達(dá)到法定資本最低限額。
股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣500萬(wàn)元。法律、行政法規(guī)對(duì)股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。
股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。
發(fā)起人、認(rèn)股人繳納股款或者交付抵作股款的出資后，除未按期募足股份、發(fā)起人未按期召開創(chuàng)立大會(huì)或者創(chuàng)立大會(huì)決議不設(shè)立公司的情形外，不得抽回資本。
3、股份發(fā)行、籌辦事項(xiàng)符合法律規(guī)定。
發(fā)起人必須依照規(guī)定申報(bào)文件，承擔(dān)公司籌辦事務(wù)。
4、發(fā)起人制定公司章程。
公司章程是公司最重要的法律文件，發(fā)起人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》、《上市公司章程指引》或《到境外上市公司章程必備條款》及相關(guān)規(guī)定的要求，起草、制訂章程草案。
采用募集方式設(shè)立的股份公司，章程草案須提交創(chuàng)立大會(huì)表決通過(guò)。發(fā)起人向社會(huì)公開募集股份的，須向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送公司章程草案。
5、有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)。
擬設(shè)立的股份有限公司應(yīng)當(dāng)依照工商登記管理規(guī)定的要求確定公司名稱。公司名稱應(yīng)當(dāng)由行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)、組織形式依次組成，法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外。
公司只能使用一個(gè)名稱。經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的公司名稱受法律保護(hù)。股份有限公司應(yīng)當(dāng)建立股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)等公司的組織機(jī)構(gòu)。
6、有公司住所。
公司以其主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所。
公司住所是確定公司登記注冊(cè)級(jí)別管轄、訴訟文書送達(dá)、債務(wù)履行地點(diǎn)、法院管轄及法律適用等法律事項(xiàng)的依據(jù)。經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記的公司住所只能有一個(gè)，公司的住所應(yīng)當(dāng)在其公司登記機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)。
公司住所變更的，須到公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。
02
設(shè)立方式和程序
1、新設(shè)設(shè)立。
即5個(gè)以上發(fā)起人出資新設(shè)立一家股份公司。
(1)發(fā)起人制定股份公司設(shè)立方案；
(2)簽署發(fā)起人協(xié)議并擬定公司章程草案；
(3)取得國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或省級(jí)人民政府對(duì)設(shè)立公司的批準(zhǔn)；
(4)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份和繳納股款；
(5)聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資；
(6)召開創(chuàng)立大會(huì)并建立公司組織機(jī)構(gòu)；
(7)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。
2、改制設(shè)立。
即企業(yè)將原有的全部或部分資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估或確認(rèn)后作為原投資者出資而設(shè)立股份公司。
(1)擬定改制設(shè)立方案；
(2)聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的有關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估；
(3)簽署發(fā)起人協(xié)議并擬定公司章程草案；
(4)擬定國(guó)有土地處置方案并取得土地管理部門的批復(fù)；
(5)擬定國(guó)有股權(quán)管理方案并取得財(cái)政部門的批復(fù)；
(6)取得國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或省級(jí)人民政府對(duì)設(shè)立公司的批準(zhǔn)；
(7)發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股份和繳納股款、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)；
(8)聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資；
(9)召開公司創(chuàng)立大會(huì)并建立公司組織機(jī)構(gòu)；
(10)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。
3、有限責(zé)任公司整體變更。
即先改制設(shè)立有限責(zé)任公司或新設(shè)一家有限責(zé)任公司，然后再將有限責(zé)任公司整體變更為股份公司。
(1)向國(guó)務(wù)院授權(quán)部門或省級(jí)人民政府提出變更申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)；
(2)聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；
(3)原有限責(zé)任公司的股東作為擬設(shè)立的股份公司的發(fā)起人，將經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)按1：1的比例投入到擬設(shè)立的股份公司；
(4)聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資；
(5)擬定公司章程草案；
(6)召開創(chuàng)立大會(huì)并建立公司組織機(jī)構(gòu)；
(7)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。
二、上市前輔導(dǎo)
在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，股份公司依法成立，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，擬公開發(fā)行股票的股份有限公司在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出股票發(fā)行申請(qǐng)前，均須由具有主承銷資格的證券公司進(jìn)行輔導(dǎo)，輔導(dǎo)期限一年。
01
輔導(dǎo)程序
1、聘請(qǐng)輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)。輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)應(yīng)是具有保薦資格的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及其他經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的機(jī)構(gòu)。
2、與輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)簽署輔導(dǎo)協(xié)議，并到股份公司所在地的證監(jiān)局辦理輔導(dǎo)備案登記手續(xù)。
3、正式開始輔導(dǎo)。輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)每3個(gè)月向當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局報(bào)送1次輔導(dǎo)工作備案報(bào)告。
4、輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)針對(duì)股份公司存在的問(wèn)題提出整改建議，督促股份公司完成整改。
5、輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)對(duì)接受輔導(dǎo)的人員進(jìn)行至少1次的書面考試。
6、向當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局提交輔導(dǎo)評(píng)估申請(qǐng)。
7、證監(jiān)局驗(yàn)收，出具輔導(dǎo)監(jiān)管報(bào)告。
8、股份公司向社會(huì)公告準(zhǔn)備發(fā)行股票的事宜。股份公司應(yīng)在輔導(dǎo)期滿6個(gè)月之后10天內(nèi)，就接受輔導(dǎo)、準(zhǔn)備發(fā)行股票的事宜在當(dāng)?shù)刂辽?種主要報(bào)紙連續(xù)公告2次以上
02
輔導(dǎo)內(nèi)容
1、督促股份公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、持有5%以上(含5%)股份的股東(或其法定代表人)進(jìn)行全面的法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)或培訓(xùn)。
2、督促股份公司按照有關(guān)規(guī)定初步建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理基礎(chǔ)。
3、核查股份公司在設(shè)立、改制重組、股權(quán)設(shè)置和轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)評(píng)估、資本驗(yàn)證等方面是否合法、有效，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否符合有關(guān)規(guī)定。
4、督促股份公司實(shí)現(xiàn)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)，做到業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)獨(dú)立完整，主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。
5、督促股份公司規(guī)范與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。
6、督促股份公司建立和完善規(guī)范的內(nèi)部決策和控制制度，形成有效的財(cái)務(wù)、投資以及內(nèi)部約束和激勵(lì)制度。
7、督促股份公司建立健全公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，杜絕會(huì)計(jì)造假。
8、督促股份公司形成明確的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，制定可行的募股資金投向及其他投資項(xiàng)目的規(guī)劃。
9、對(duì)股份公司是否達(dá)到發(fā)行上市條件進(jìn)行綜合評(píng)估，協(xié)助開展首次公開發(fā)行股票的準(zhǔn)備工作。
三、籌備和發(fā)行申報(bào)
01
準(zhǔn)備工作
1、聘請(qǐng)律師和具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別著手開展核查驗(yàn)證和審計(jì)工作。
2、和保薦機(jī)構(gòu)共同制定初步發(fā)行方案，明確股票發(fā)行規(guī)模、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行方式、募集資金投資項(xiàng)目及滾存利潤(rùn)的分配方式，并形成相關(guān)文件以供股東大會(huì)審議。
3、對(duì)募集資金投資項(xiàng)目的可行性進(jìn)行評(píng)估，并出具募集資金可行性研究報(bào)告;需要相關(guān)部門批準(zhǔn)的募集資金投資項(xiàng)目，取得有關(guān)部門的批文。
4、對(duì)于需要環(huán)保部門出具環(huán)保證明的設(shè)備、生產(chǎn)線等，應(yīng)組織專門人員向環(huán)保部門申請(qǐng)環(huán)保測(cè)試，并獲得環(huán)保部門出具的相關(guān)證明文件。
5、整理公司最近3年的所得稅納稅申報(bào)表，并向稅務(wù)部門申請(qǐng)出具公司最近3年是否存在稅收違規(guī)的證明。
02
申報(bào)股票發(fā)行所需主要文件
1、招股說(shuō)明書及招股說(shuō)明書摘要;
2、最近3年審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告全文;
3、股票發(fā)行方案與發(fā)行公告;
4、保薦機(jī)構(gòu)向證監(jiān)會(huì)推薦公司發(fā)行股票的函;
5、保薦機(jī)構(gòu)關(guān)于公司申請(qǐng)文件的核查意見;
6、輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)報(bào)證監(jiān)局備案的《股票發(fā)行上市輔導(dǎo)匯總報(bào)告》;
7、律師出具的法律意見書和律師工作報(bào)告;
8、企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行股票的報(bào)告;
9、企業(yè)發(fā)行股票授權(quán)董事會(huì)處理有關(guān)事宜的股東大會(huì)決議;
10、本次募集資金運(yùn)用方案及股東大會(huì)的決議;
11、有權(quán)部門對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建議書的批準(zhǔn)文件(如需要立項(xiàng)批文);
12、募集資金運(yùn)用項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告;
13、股份公司設(shè)立的相關(guān)文件;
14、其他相關(guān)文件，主要包括關(guān)于改制和重組方案的說(shuō)明、關(guān)于近三年及最近的主要決策有效性的相關(guān)文件、關(guān)于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況的說(shuō)明、重大關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明。
業(yè)務(wù)及募股投向符合環(huán)境保護(hù)要求的說(shuō)明、原始財(cái)務(wù)報(bào)告及與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)差異情況出具的意見、歷次資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、歷次驗(yàn)資報(bào)告。
關(guān)于納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的鑒證意見等、大股東或控股股東最近一年又一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)告。
03
核準(zhǔn)程序
1、在主板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序：
(1)申報(bào)。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定制作申請(qǐng)文件，由保薦人保薦并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申報(bào)。特定行業(yè)的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)提供管理部門的相關(guān)意見。
(2)受理。中國(guó)證監(jiān)會(huì)收到申請(qǐng)文件后，在5個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定。
(3)初審。中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，由相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的申請(qǐng)文件進(jìn)行初審。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在初審過(guò)程中，將征求發(fā)行人注冊(cè)地省級(jí)人民政府是否同意發(fā)行人發(fā)行股票的意見，并就發(fā)行人的募集資金投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和投資管理的規(guī)定征求國(guó)家發(fā)改委的意見。
(4)預(yù)披露。根據(jù)《證券法》第二十一條的規(guī)定，發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票的，在提交申請(qǐng)文件后，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定預(yù)先披露有關(guān)申請(qǐng)文件。
因此，發(fā)行人申請(qǐng)文件受理后、發(fā)審委審核前，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)將招股說(shuō)明書(申報(bào)稿)在中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站預(yù)先披露。發(fā)行人可以將招股說(shuō)明書(申報(bào)稿)刊登于其企業(yè)網(wǎng)站，但披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站的完全一致，且不得早于在中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站的披露時(shí)間。
(5)發(fā)審委審核。相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的申請(qǐng)文件初審?fù)瓿珊?，由發(fā)審委組織發(fā)審委會(huì)議進(jìn)行審核。
(6)決定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照法定條件對(duì)發(fā)行人的發(fā)行申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定，并出具相關(guān)文件。
自中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)發(fā)行之日起，發(fā)行人應(yīng)在6個(gè)月內(nèi)發(fā)行股票;超過(guò)6個(gè)月未發(fā)行的，核準(zhǔn)文件失效，須重新經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后方可發(fā)行。
此外，發(fā)行申請(qǐng)核準(zhǔn)后、股票發(fā)行結(jié)束前，發(fā)行人發(fā)生重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)暫緩或者暫停發(fā)行，并及時(shí)報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)，同時(shí)履行信息披露義務(wù)。
影響發(fā)行條件的，應(yīng)當(dāng)重新履行核準(zhǔn)程序。股票發(fā)行申請(qǐng)未獲核準(zhǔn)的，自中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出不予核準(zhǔn)決定之日起6個(gè)月后，發(fā)行人可再次提出股票發(fā)行申請(qǐng)。
2、在創(chuàng)業(yè)板上市公司首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)程序。
發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)當(dāng)依法就首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的具體方案、募集資金使用的可行性及其他必須明確的事項(xiàng)作出決議，并提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn);
決議至少應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：股票的種類和數(shù)量，發(fā)行對(duì)象，價(jià)格區(qū)間或者定價(jià)方式，募集資金用途，發(fā)行前滾存利潤(rùn)的分配方案，決議的有效期，對(duì)董事會(huì)辦理本次發(fā)行具體事宜的授權(quán)，其他必須明確的事項(xiàng)。
發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定制作申請(qǐng)文件，由保薦人保薦并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申報(bào)。保薦人保薦發(fā)行人發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人的成長(zhǎng)性進(jìn)行盡職調(diào)查和審慎判斷并出具專項(xiàng)意見。
發(fā)行人為自主創(chuàng)新企業(yè)的，還應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)意見中說(shuō)明發(fā)行人的自主創(chuàng)新能力。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)收到申請(qǐng)文件后，在5個(gè)工作日內(nèi)作出是否受理的決定。中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件后，由相關(guān)職能部門對(duì)發(fā)行人的申請(qǐng)文件進(jìn)行初審，并由創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會(huì)審核。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)發(fā)行人的發(fā)行申請(qǐng)作出予以核準(zhǔn)或者不予核準(zhǔn)的決定，并出具相關(guān)文件。
發(fā)行人應(yīng)當(dāng)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)之日起6個(gè)月內(nèi)發(fā)行股票;超過(guò)6個(gè)月未發(fā)行的，核準(zhǔn)文件失效，須重新經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后方可發(fā)行。
發(fā)行申請(qǐng)核準(zhǔn)后至股票發(fā)行結(jié)束前發(fā)生重大事項(xiàng)的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)暫緩或者暫停發(fā)行，并及時(shí)報(bào)告中國(guó)證監(jiān)會(huì)，同時(shí)履行信息披露義務(wù)。出現(xiàn)不符合發(fā)行條件事項(xiàng)的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)撤回核準(zhǔn)決定。
股票發(fā)行申請(qǐng)未獲核準(zhǔn)的，發(fā)行人可自中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出不予核準(zhǔn)決定之日起6個(gè)月后再次提出股票發(fā)行申請(qǐng)。
四、促銷和發(fā)行
01
詢價(jià)
首次公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)通過(guò)向特定機(jī)構(gòu)投資者(以下簡(jiǎn)稱"詢價(jià)對(duì)象")詢價(jià)的方式確定股票發(fā)行價(jià)格。發(fā)行人及其主承銷商應(yīng)當(dāng)在刊登首次公開發(fā)行股票招股意向書和發(fā)行公告后向詢價(jià)對(duì)象進(jìn)行推介和詢價(jià)，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向公眾投資者進(jìn)行推介。
詢價(jià)分為初步詢價(jià)和累計(jì)技標(biāo)詢價(jià)。發(fā)行人及其主承銷商應(yīng)當(dāng)通過(guò)初步詢價(jià)確定發(fā)行價(jià)格區(qū)間，在發(fā)行價(jià)格區(qū)間內(nèi)通過(guò)累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)確定發(fā)行價(jià)格。
首次發(fā)行的股票在中小企業(yè)板上市的，發(fā)行人及其主承銷商可以根據(jù)初步詢價(jià)結(jié)果確定發(fā)行價(jià)格，不再進(jìn)行累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)。
詢價(jià)結(jié)束后，公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以下、提供有效報(bào)價(jià)的詢價(jià)對(duì)象不足20家的，或者公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以上、提供有效報(bào)價(jià)的詢價(jià)對(duì)象不足50家的，發(fā)行人及其主承銷商不得確定發(fā)行價(jià)格，并應(yīng)當(dāng)中止發(fā)行。
02
路演推介
在發(fā)行準(zhǔn)備工作已經(jīng)基本完成，并且發(fā)行審查已經(jīng)原則通過(guò)(有時(shí)可能是取得附加條件通過(guò)的承諾)的情況下，主承銷商(或全球協(xié)調(diào)人)將安排承銷前的國(guó)際推介與詢價(jià)，此階段的工作對(duì)于發(fā)行、承銷成功具有重要的意義。
這一階段的工作主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
1、預(yù)路演
預(yù)路演是指由主承銷商的銷售人員和分析員去拜訪一些特定的投資者，通常為大型的專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者，對(duì)他們進(jìn)行廣泛的市場(chǎng)調(diào)查，聽取投資者對(duì)于發(fā)行價(jià)格的意見及看法，了解市場(chǎng)的整體需求，并據(jù)此確定一個(gè)價(jià)格區(qū)間的過(guò)程。
為了保證預(yù)路演的效果，必須從地域、行業(yè)等多方面考慮抽樣的多樣性，否則詢價(jià)結(jié)論就會(huì)比較主觀，不能準(zhǔn)確地反映出市場(chǎng)供求關(guān)系。
2、路演推介
路演是在主承銷商的安排和協(xié)助下，主要由發(fā)行人面對(duì)投資者公開進(jìn)行的、旨在讓投資者通過(guò)與發(fā)行人面對(duì)面的接觸更好地了解發(fā)行人，進(jìn)而決定是否進(jìn)行認(rèn)購(gòu)的過(guò)程。
通常在路演結(jié)束后，發(fā)行人和主承銷商便可大致判斷市場(chǎng)的需求情況。
3、簿記定價(jià)
簿記定價(jià)主要是統(tǒng)計(jì)投資者在不同價(jià)格區(qū)間的訂單需求量，以把握投資者需求對(duì)價(jià)格的敏感性，從而為主承銷商(或全球協(xié)調(diào)人)的市場(chǎng)研究人員對(duì)定價(jià)區(qū)間、承銷結(jié)果、上市后的基本表現(xiàn)等進(jìn)行研究和分析提供依據(jù)。
以上環(huán)節(jié)完成后，主承銷商(或全球協(xié)調(diào)人)將與發(fā)行人簽署承銷協(xié)議，并由承銷團(tuán)成員簽署承銷團(tuán)協(xié)議，準(zhǔn)備公開募股文件的披露。
五、上市
1、擬定股票代碼與股票簡(jiǎn)稱。
股票發(fā)行申請(qǐng)文件通過(guò)發(fā)審會(huì)后，發(fā)行人即可提出股票代碼與股票簡(jiǎn)稱的申請(qǐng)，報(bào)深交所核定。
2、上市申請(qǐng)。
發(fā)行人股票發(fā)行完畢后，應(yīng)及時(shí)向深交所上市委員會(huì)提出上市申請(qǐng)，并需提交下列文件：
(1)上市申請(qǐng)書；(2)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)其股票首次公開發(fā)行的文件；(3)有關(guān)本次發(fā)行上市事宜的董事會(huì)和股東大會(huì)決議；(4)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；(5)公司章程；
(6)經(jīng)具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的發(fā)行人最近3年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；(7)首次公開發(fā)行結(jié)束后，發(fā)行人全部股票已經(jīng)中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司托管的證明文件；
(8)首次公開發(fā)行結(jié)束后，具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告；(9)關(guān)于董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員持有本公司股份的情況說(shuō)明和《董事(監(jiān)事、高級(jí)管理人員)聲明及承諾書》；
(10)發(fā)行人擬聘任或者已聘任的董事會(huì)秘書的有關(guān)資料；(11)首次公開發(fā)行后至上市前，按規(guī)定新增的財(cái)務(wù)資料和有關(guān)重大事項(xiàng)的說(shuō)明(如適用)；
(12)首次公開發(fā)行前已發(fā)行股份持有人，自發(fā)行人股票上市之日起1年內(nèi)持股鎖定證明；(13)相關(guān)方關(guān)于限售的承諾函；(14)最近一次的招股說(shuō)明書和經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核的全套發(fā)行申報(bào)材料；
(15)按照有關(guān)規(guī)定編制的上市公告書；(16)保薦協(xié)議和保薦人出具的上市保薦書；(17)律師事務(wù)所出具的法律意見書；(18)交易所要求的其他文件。
3、審查批準(zhǔn)。
證券交易所在收到發(fā)行人提交的全部上市申請(qǐng)文件后7個(gè)交易日內(nèi)，作出是否同意上市的決定并通知發(fā)行人。
4、簽訂上市協(xié)議書。
發(fā)行人在收到上市通知后，應(yīng)當(dāng)與深交所簽訂上市協(xié)議書，以明確相互間的權(quán)利和義務(wù)。
5、披露上市公告書。
發(fā)行人在股票掛牌前3個(gè)工作日內(nèi)，將上市公告書刊登在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定報(bào)紙上。
6、股票掛牌交易。
申請(qǐng)上市的股票將根據(jù)深交所安排和上市公告書披露的上市日期掛牌交易。一般要求，股票發(fā)行后7個(gè)交易日內(nèi)掛牌上市。
7、后市支持。
需要券商等投資機(jī)構(gòu)提供企業(yè)融資咨詢服務(wù)、行業(yè)研究與報(bào)道服務(wù)、投資者關(guān)系溝通等。
黃紫完美搭配
一.IPO是公司上市以前的審計(jì)，年報(bào)審計(jì)是公司上市以后的審計(jì)，完全屬于兩種性質(zhì)不同，內(nèi)容不同的審計(jì)行為二、.IPO審計(jì)前的準(zhǔn)備（一）參考因素IPO審計(jì)前的準(zhǔn)備階段等同于券商的盡職調(diào)查，通常來(lái)說(shuō)，IPO的項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，個(gè)人認(rèn)為，盡職調(diào)查的內(nèi)容可以借鑒事務(wù)所內(nèi)部管理中業(yè)務(wù)承接與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表（其內(nèi)容與新審計(jì)準(zhǔn)則初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中相關(guān)規(guī)定相近）。（二）特殊考慮及操作方式除正常應(yīng)索取的資料（特別強(qiáng)調(diào)：取得的關(guān)鍵復(fù)印材料應(yīng)當(dāng)與原件核對(duì)一致），對(duì)于盡職調(diào)查，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素為（參照中注協(xié)的工作底稿編制指南，以下簡(jiǎn)單稱為底稿指南）：1、初步確定的項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象2、初步確定的項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力3、在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助4、如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。在實(shí)際操作中，由于項(xiàng)目安排等原因，實(shí)際上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人較難一開始就具備熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征的。因此，個(gè)人在前期調(diào)查中，分兩塊內(nèi)容來(lái)進(jìn)行，一是傾向于對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道來(lái)源網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書籍雜志，特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，了解客戶行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況以及技術(shù)特點(diǎn)，盡可能了解其對(duì)財(cái)務(wù)方方面面的影響；二是利用項(xiàng)目組人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)查情況，了解及分析企業(yè)的初步財(cái)務(wù)狀況。（三）重點(diǎn)關(guān)注值得強(qiáng)調(diào)的是：項(xiàng)目的取舍從權(quán)限上屬于合伙人，可從某種意義上，合伙人均傾向于接受業(yè)務(wù)。因此，個(gè)人在項(xiàng)目調(diào)查時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注客戶的內(nèi)容不在于客戶的亮點(diǎn)，而在于其風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括以下方面：1、客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢其工商登記注冊(cè)材料，并就相關(guān)材料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組盡職調(diào)查材料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮點(diǎn)在于有可能個(gè)別企業(yè)存在對(duì)外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告，盡早了解其對(duì)外資料的差異以及具體原因。（不同目的對(duì)外報(bào)送資料不同的最明顯案例是魚躍醫(yī)療，對(duì)其產(chǎn)品2004年出口臺(tái)數(shù)認(rèn)定成為近期網(wǎng)絡(luò)熱點(diǎn)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)中對(duì)IPO企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況擔(dān)憂危機(jī)）2、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，但有些可能無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)或者所有權(quán)可能潛在糾紛等因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性地影響。3、其他方面。諸如：對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、內(nèi)控方面及關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面一開始應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度，尤為關(guān)注的憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整；除內(nèi)控方面外，其他內(nèi)容實(shí)際上多方關(guān)注，如券商、律師等，不過(guò)各方的側(cè)重點(diǎn)是有所區(qū)別的。舉例來(lái)說(shuō)：券商關(guān)注點(diǎn)側(cè)重于招股書中對(duì)毛利波動(dòng)的分析及解釋，而會(huì)計(jì)師則可能較為片面依賴賬面記錄，而忽略產(chǎn)銷之間的分析等。與券商在談及財(cái)務(wù)盡職調(diào)查關(guān)注重點(diǎn)時(shí)，常常會(huì)有些分歧，這里的分歧并不是對(duì)與錯(cuò)的分歧，而是各自所處角度的分歧。如：券商在做成本分析時(shí)，會(huì)從多方面著手，從合理的角度來(lái)分析其毛利波動(dòng)，但會(huì)計(jì)師的有可能仍局限于“重票輕物”的原則，對(duì)材料的量、價(jià)的合理性并沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)年P(guān)注。而有些企業(yè)的財(cái)務(wù)核算可能并不規(guī)范，對(duì)成本數(shù)據(jù)的核算未能精細(xì)化，這個(gè)方面實(shí)際上要投入大量的人力去整理，因此應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)在擬IPO過(guò)程中要特別注意的。三全食品二次申報(bào)稿中，對(duì)毛利波動(dòng)的分析從某種方面可以供會(huì)計(jì)師及券商參考。特別強(qiáng)調(diào)的是：對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)意見，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)意見時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，所以個(gè)人認(rèn)為在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目承接合伙人注意，否則當(dāng)投入大量物力及人力后，等到發(fā)現(xiàn)雙方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)，可能都已給雙方造成不同程度的影響。二、審計(jì)過(guò)程中的控制（一）審計(jì)程序的選擇及底稿的要求在實(shí)際操作中，很難說(shuō)IPO項(xiàng)目中存在哪些特別的、具有針對(duì)性的審計(jì)程序，實(shí)際上底稿指南以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)程中，均對(duì)審計(jì)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序進(jìn)行規(guī)定，只會(huì)因不同人執(zhí)行的力度以及執(zhí)行的選擇不同而有所區(qū)別。除此之外，在IPO中特別要注意的有以下三個(gè)方面：1、總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，均得關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)還得對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，這樣做還有利于避免在審計(jì)程序執(zhí)行中對(duì)一些重要科目所執(zhí)行的程序有所遺漏。2、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)。在閱讀過(guò)若干家反饋意見時(shí)，都可以看到類似現(xiàn)金流量表的勾稽核對(duì)問(wèn)題，畢竟現(xiàn)金流量也是多方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。3、內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核所可選擇的資料是最為豐富的，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考，尤其是公司經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)合法性，可以與律師及券商多溝通，最好的作法是一開始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給會(huì)計(jì)師，這里很多東西均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測(cè)試的底稿。4、重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大銷售、采購(gòu)以及融資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，并且對(duì)相關(guān)的資料從一開始就得做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合，能夠從中得到具體的參考。（二）審計(jì)中存在一些問(wèn)題的處理1、涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整，這里還得區(qū)別所得稅和增值稅，這兩種稅收均有不同的處理方法，從某種意義上很難去判定哪種處理方法的對(duì)錯(cuò)。（1）所得稅的影響。一種意見是不修改原始的報(bào)稅材料，作為原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)，這種作法在2007年年初時(shí)得到某些中介或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)的倡導(dǎo)，同時(shí)稅務(wù)部門也允許企業(yè)作為自查調(diào)查，在以后年度完稅入庫(kù)。近期得到的消息卻是，2007年至2008年在證監(jiān)會(huì)被勸退的多家企業(yè)都存在類似的問(wèn)題，其勸退的理由是補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)再完整、規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再來(lái)申報(bào)；另一種意見需要較強(qiáng)的外部協(xié)調(diào)能力，就是變更原來(lái)的相關(guān)報(bào)稅材料，重新調(diào)整原始報(bào)表數(shù)據(jù)，但這種作法也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，需要律師、券商、財(cái)政稅務(wù)部門以及會(huì)計(jì)師多方配合，同時(shí)還得考慮相關(guān)的稅款繳納時(shí)間。（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)延伸到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中也存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較為重大；另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此調(diào)整沒(méi)有必要。個(gè)人的意見：除非是特別重大，否則增值稅的調(diào)整沒(méi)有必要，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)或者銷項(xiàng)，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不必要的麻煩。2、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)。在所做的相當(dāng)多企業(yè)中，不管是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶核對(duì)，而忽略了其余額的對(duì)賬，對(duì)其發(fā)函詢證是有必要的。同時(shí)，考慮回函情況，個(gè)人意見，在操作上，應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來(lái)賬，必要時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)派關(guān)鍵審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門對(duì)相關(guān)款項(xiàng)的核對(duì)清理（實(shí)際上銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)是較為清楚的；采購(gòu)部門對(duì)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款也是熟悉的；管理層對(duì)于其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款也是清晰的）。對(duì)往來(lái)賬的差異，處理方法也可以歸集為兩種：（1）追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等性質(zhì)款項(xiàng)，進(jìn)行歸集，歸集后統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整；值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過(guò)度。（2）繼續(xù)掛賬（主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)），通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提使得實(shí)際賬面價(jià)值歸零。3、收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過(guò)于簡(jiǎn)單，直接地說(shuō)可能因?yàn)樵瓉?lái)并沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒(méi)有建立專門的付款審批，這些需要企業(yè)自身去完善，盡可能補(bǔ)充完整。4、分紅的考慮。夏草在總結(jié)魚躍醫(yī)療的包裝手段之一就是用分紅來(lái)消滅不良資產(chǎn)。夏草從某種意義上說(shuō)到了分紅的重要性，因?yàn)樵谝恍┢髽I(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的初期，都沒(méi)有認(rèn)真考慮股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)和法人財(cái)產(chǎn)的區(qū)別，總認(rèn)為是一個(gè)口袋的東西，因此，賬上會(huì)有部分資產(chǎn)實(shí)際上并不是法人層面的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是股東層面意愿的產(chǎn)物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關(guān)的資產(chǎn)是合適的。如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些；個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來(lái)更大的麻煩。5、成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目，才能完成相關(guān)的審計(jì)測(cè)試；個(gè)人對(duì)成本的理解是：在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)自身肯定會(huì)通過(guò)一定的方法來(lái)區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能企業(yè)會(huì)有所忽略；而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重形式的項(xiàng)目，成本核算務(wù)必追求一種內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依有據(jù)；同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。6、改制凈資產(chǎn)折股的稅收問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題可能是很多企業(yè)面對(duì)的一道檻，因?yàn)楦闹频膬糍Y產(chǎn)折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤(rùn)或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。從已披露的信息來(lái)看，除方圓軸承一家明確表達(dá)這樣的信息：以審計(jì)后的凈資產(chǎn)扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產(chǎn)，其余各家均是直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。與一些券商在談及這個(gè)處理時(shí)，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為以下兩條：（1）對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒(méi)有帶來(lái)法人實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，并不能簡(jiǎn)單等同于正常的對(duì)股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個(gè)人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理；同時(shí)，有些企業(yè)主動(dòng)積極去咨詢所處地市的財(cái)政稅務(wù)部門，相關(guān)地市的財(cái)政稅務(wù)部門對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別；（2）凈資產(chǎn)折股的繳納對(duì)象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人；而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優(yōu)惠政策時(shí)，只要股東承諾對(duì)后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果，因此，參照此類作法的結(jié)果是，在操作過(guò)程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時(shí)由股東層面對(duì)其個(gè)人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書面承諾，以免給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。除了上述外，因?yàn)楦骷移髽I(yè)的情況不同，關(guān)注的重點(diǎn)也會(huì)隨之不同，很難羅列所有的重大問(wèn)題。也許IPO項(xiàng)目過(guò)程很難簡(jiǎn)單用包裝一詞來(lái)概括，也有一種可能是財(cái)務(wù)梳理反倒是一種真實(shí)狀況的還原。當(dāng)然，不可否認(rèn)也有些群體為了某些需要人為去調(diào)整一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以符合某種曲線，達(dá)到漂亮的結(jié)果。在IPO審計(jì)過(guò)程中，自己始終認(rèn)為：只有接近真實(shí)的才是最容易被接受的。
優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)資格證問(wèn)答知識(shí)庫(kù)