供應商返利應記入哪個會計科目？(2010-07-10 10:10:17)標簽： 雜談分類： 會計稅務 返利的帳務處理返利的不同給付方式其會計處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計算，在當月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經(jīng)銷商賬戶，則代理經(jīng)銷商應根據(jù)協(xié)議按權(quán)責發(fā)生制計算確認返利。[例1）某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷商S公司簽訂代理協(xié)議規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價銷售其所生產(chǎn)的飲料，每1件可獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計算上月應支付的“返利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價格40元／件共銷售該飲料60000件，毛利30000元，應計“返利”60000元。則有關(guān)會計處理如下：（1）S公司月末在確認該商品銷售收入的同時按規(guī)定標準計提確認“返利”時借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000應收賬款——P公司（返利） 60000貸：主營業(yè)務收入——銷售貨款 2051282.05主營業(yè)務收入——返利 51282.05應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 357435.90（2）S公司收到“返利”時借：銀行存款 60000貸：應收賬款——P公司（返利） 600002、不定期現(xiàn)金給付。即供應商與代理經(jīng)銷商之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間，“返利”給付隨意性較大。代理經(jīng)銷商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹慎起見不應對“返利”作賬務確認，僅作備查登記，待實際收到時再確認為當期的收入并計繳增值稅銷項稅額。[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時間，P公司何時給付不能確定，但一般會按上例的標準計算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會計處理為：（1）S公司月末確認本月該商品的銷售收入借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000貸：主營業(yè)務收入——銷售貨款 2051282.05應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 348717.95對于本月應計“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。（2）假設P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計114000元（轉(zhuǎn)入銀行），則S公司應于當月將此確認為當月的銷售收入并計算增值稅銷項稅額。會計處理為：借：銀行存款 114000貸：主營業(yè)務收入——返利 97435.90應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 16564.103、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷商在向供應商購貨支付貨款時，供應商準予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進貨時按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設次月S公司向P公司進貨117000元（含稅）。則有關(guān)會計處理為（1）銷售當月確認應收“返利”時借：應收賬款——P公司（返利） 60000貸：主營業(yè)務收入——返利 51282.05應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8717.95（2）進貨時借：庫存商品——x飲料 100000應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 17000貸：應付賬款———P公司 117000（3）支付貨款并結(jié)算上月“返利”時借：應付賬款——P公司 117000貸：應收賬款—P公司（返利） 60000銀行存款 570004、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷代理商。[例4]承例1，若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關(guān)會計處理如下：第一種情況，供應商提供了增值稅專用發(fā)票（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 51282.05應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 8717.95貸：應收賬款———P公司（返利） 60000第二種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，對應的增值稅款另行支付（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 51282.05應收賬款—P公司（增值稅款） 8717.95貸：應收賬款——P公司（返利） 60000（3）收到P公司返還的增值稅款時借：銀行存款 8717.95貸：應收賬款——P公司（增值稅款） 8717.95（P公司可能若干月份后返還，則S公司應按實際收到的金額進行賬務處理）第三種情況，供應商對“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價計算，增值稅款不再支付。這種情況下，實際上作為“返利”的商品價值被高估了。對此，收受方（即經(jīng)銷代理商）應于期末對其高估的部分——若無其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計提減值準備，以保證資產(chǎn)和損益的真實。其會計處理為：（1）銷售當月確認應收“返利”時的會計分錄，同例3（1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品——x飲料 60000貸：應收賬款———P公司（返利） 60000（3）月末對“返利”商品計提減值準備（假設未發(fā)生其他導致減值的因素）借：管理費用——計提的存貨跌價準備 8717.95貸：存貨跌價準備（60000-60000÷1.17） 8717.95值得注意的是，“返利”不同于獎勵，前者屬于銷售收入的組成部分，是銷售毛利的間接給付，屬主營業(yè)務的范疇；而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營沒有直接關(guān)系的，屬于企業(yè)營業(yè)外收入的范疇，所以，獎勵應作為“營業(yè)外收入”核算，于實際收到時確認，它也不屬于增值稅的計征對象。