無敵小雷神
一、銀行審計的概念審計即審查會計的意思。它是對經(jīng)濟活動(包括財政、金融、財務(wù)活動)進行監(jiān)督的一種方法。銀行審計，是依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)，由獨立于當(dāng)事人之外的專業(yè)審計人員．對銀行的經(jīng)營活動和會計工作，實行強制性的監(jiān)督審查，作出評價，肯定成績，揭發(fā)弊端，以達到維護法紀(jì)，促進改善經(jīng)營管理，提高效益的目的。通過審計，可以確定銀行經(jīng)營管理活動的真實性、合法性、合理性、有效性。二、銀行審計的程序銀行審計的程序，是指從接受任務(wù)到最后完成任務(wù)的整個審計工作過程的步驟和次序。一般由準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段組成。(1)準(zhǔn)備階段。審計前的準(zhǔn)備工作是搞好審計的必要條件和基礎(chǔ)。只有做好充分準(zhǔn)備，才能圓滿完成審計任務(wù)。這一階段包括組織準(zhǔn)備(確定被審計單位和審計目的、范圍和內(nèi)容，選派人員，布置審計任務(wù))、收集資料(包括有關(guān)文件、帳表和資料)、制定審計方案和確定審計進程等、(2)實施階段。這是執(zhí)行審計工作方案的階段，對保證審計質(zhì)量，獲得審計效果，完成審計任務(wù)起關(guān)鍵作用。這一階段搞不好，就不能對被審計單位提出正確結(jié)論和意見。審計組到達被審計單位后，根據(jù)審計方案，運用審計方法和技術(shù)，審查被審計部門和單位的會計資料和其他有關(guān)資料，檢查資金財產(chǎn)，并向有關(guān)人員進行調(diào)查。并對有關(guān)資料、數(shù)據(jù)進行整理、歸類、分析、鑒定，實事求是地肯定問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及有關(guān)人員的責(zé)任。在審計過程中，凡需要進行技術(shù)鑒定的，可由審計機關(guān)聘請技術(shù)人員和有關(guān)單位協(xié)助，鑒定結(jié)論由審計機關(guān)確定。(3)終結(jié)階段。審計終了，審計人員對審計事項作出客觀、準(zhǔn)確的評價，寫出審計報告。三、銀行審計的內(nèi)容銀行宙計是全方位的、綜合性的審計。這里主要講銀行內(nèi)部審計。其內(nèi)容可從以下幾方面作些簡要介紹：即中央銀行審計；帳務(wù)、財務(wù)管理及聯(lián)行往來審計；信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計；結(jié)算、信托相外匯業(yè)務(wù)審計。1．中央銀行審計中央銀行審計是金融審計最高審計機關(guān)，對其他金融機關(guān)來講，它具有權(quán)威性、客觀性和終端審計性質(zhì)。但對國家審計來講，它仍是一個部門的內(nèi)部審計，即對本系統(tǒng)所屬行處的審計。中央銀行審計的內(nèi)容是：業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性，資本金的充足性，信貸規(guī)模的執(zhí)行情況，資產(chǎn)質(zhì)量，償還能力，經(jīng)營管理狀況，盈利及其分配狀況和其他需要審計的事項等。為了強化中央銀行的職能和自我約束機制，必須開展中央銀行內(nèi)部審計。它的目標(biāo)是，緊緊圍繞著金融中心任務(wù)，對人民銀行所屬各分支機構(gòu)及企事業(yè)單位的金融業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和經(jīng)營管理進行審計監(jiān)督，維護和保證中央銀行宏觀調(diào)控職能的正常發(fā)揮。中央銀行內(nèi)部審計的主要任務(wù)是：審計執(zhí)行國家法律、法令、金融方針、政策及各項規(guī)章制度的精況‘審計信貸計劃、會計核算、貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、財務(wù)收支、外匯管理、金銀管理等各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合理性、安全性、準(zhǔn)確性；審計短期信貸、專項貸款等流動資金的運用及效益；審計內(nèi)部控制制度是否健全、完善和有效；審計所月企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營管理情況；審計人民銀行領(lǐng)導(dǎo)、審計機關(guān)和上級金融審計部門交辦的其他審計工作等。2．帳務(wù)、財務(wù)管理和聯(lián)行往來審計(1)會計財務(wù)審計，主要包括憑證審計、帳簿審計、帳表審計、會計基本原則執(zhí)行情況的審計、空白區(qū)要憑證管理與會計檔案管理的審計等。憑證審計。憑證審計基本要求是真實性、正確性、完整性和合法性。它包括沖正差錯憑證的審計，憑證傳遞的審計、憑證裝訂與保管的審計。帳簿的審計，主要審計總帳、明細帳、帳簿記載內(nèi)容是否完整，符合規(guī)則，是否做到了帳證相符、帳賬相符和帳款相符等。報表的審計，主要審計月報、季招、半年報、年度決算報表以及應(yīng)報附表的完整性和及時性，是否做到表帳相符、表表相符，表內(nèi)各欄數(shù)字以及相關(guān)數(shù)字是否相符。會計基本原則執(zhí)行情況納審計，主要審計是否雙人臨拒，錢帳分管；保表憑證，是否換人復(fù)核；是否當(dāng)時當(dāng)帳，帳折見面；是否當(dāng)日結(jié)帳，總分核對，并通過會計資料具體審計被審計單位的會計基本原則的執(zhí)行情況。空白重要憑證管理與會計檔案管理的審計。對于空白重要憑證管理的審計，主要是檢查空白重要憑證是否建立了“空白重要憑證登記簿”，并通過表外科目進行核算；是否有專人保管，經(jīng)常核對；是否堅持了空白重要憑證的領(lǐng)用、使用、銷號制度；銷戶單位的剩余空白支票是否全部交回等。對于會計檔案管理的審計，主要審計會計檔案有無專人負責(zé)，是否建立“會計檔案登記簿”，是否設(shè)有專柜，銷毀是否經(jīng)過批淮等。(2)財務(wù)管理審計，主要包括財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計、利息收支的審計、業(yè)務(wù)收支和管理費用的審計、稅金審計、內(nèi)部資金和財產(chǎn)管理審計等。財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計，主要審核對務(wù)收支計劃完成的總情況．審計各項收支是否合規(guī)合法，是否真實有效，審計成本率和綜合費用率完成情況。利息收支的審計，主要審計計算利息的帳戶是否正確，計算利息的本金、時間、利率是否正確；審計加罰息制度執(zhí)行情況；審計應(yīng)收末收利息及應(yīng)付末付利息的情況等。業(yè)務(wù)收支的審計，主要審計業(yè)務(wù)收入，包括手續(xù)費收入、信托業(yè)務(wù)收入、租賃費收入、金銀業(yè)務(wù)收入、外匯買賣收益、出納欠款收入、結(jié)算罰款收入等是否合規(guī)合法、正確無誤；審計業(yè)務(wù)支出，包括倍托業(yè)務(wù)支出、出納短款支出等是否符合規(guī)定，經(jīng)過批準(zhǔn)。管理費用的審計．主要審計個人費用(包括工資、補助工資、職工福利費)和公務(wù)經(jīng)費(包括會議費、差旅費、公雜費、外事費、低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、房屋修塔費、房租費、水電取暖費、電子設(shè)備購置費、保險費等)是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否真實有效。直接業(yè)務(wù)費用的審計，主要審計鈔幣印刷及運送費、金銀業(yè)務(wù)支出、外匯買賣損失、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)印刷費、業(yè)務(wù)用品費、郵電費、出納費、律師費、安全設(shè)施費、勞動保護用品費等是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無虛假、截留、挪用等現(xiàn)象。內(nèi)部資金的審計，主要審計信貸基金是否按會計制度規(guī)定的科目進行核算；審查固定資產(chǎn)基金帳戶是否完整，帳實是否相符；審計利潤留成基金的預(yù)提數(shù)、提取致是否正確，利潤留成基金是否按規(guī)定建立了業(yè)務(wù)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金和能源交通基金，其使用是否符合規(guī)定。財產(chǎn)管理審計，主要審查財產(chǎn)帳戶是否健全，帳物是否相符，財產(chǎn)管理制度是否完善等。(3)發(fā)行、出納和金銀業(yè)務(wù)審計，主要包括發(fā)行業(yè)務(wù)審計、出納業(yè)務(wù)審計、金銀業(yè)務(wù)審計等。發(fā)行業(yè)務(wù)審計，主要審查貨幣發(fā)行是否堅持統(tǒng)一性和計劃性；審查發(fā)行庫的發(fā)行基金鋪底數(shù)是否合理；對損傷票幣的處理是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備。出納業(yè)務(wù)審計，主要審查出納制度的執(zhí)行情況，如機構(gòu)、人員、憑證、登記簿等是否按規(guī)定配備、完整；審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定的操作程序，手續(xù)是否完備，營業(yè)終了現(xiàn)金收付是否相符，出納錯款是否按規(guī)定進行了處理；審查庫房管理是否安全，營業(yè)終了所有的現(xiàn)金、金銀、外幣、有價單證等是否全部入庫；審查運送現(xiàn)金、金銀是否堅持雙人押運等制度等。。金銀業(yè)務(wù)審計，主要審查辦理金銀收兌業(yè)務(wù)的手續(xù)是否完整清楚，帳證、實物是否相符，有無壓低成色，克扣重量和走漏情況；審查金銀配售業(yè)務(wù)是否有計劃，經(jīng)過審批指標(biāo)是否突破；審查金銀管理是否按規(guī)定處理損耗等。(4)聯(lián)行及同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括聯(lián)行制度執(zhí)行信況審計、聯(lián)行往來帳務(wù)審計、聯(lián)行印、押、證管理審計、同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計等。聯(lián)行制度執(zhí)行情況審計，主要審計跨系統(tǒng)匯劃款項轉(zhuǎn)匯制度的執(zhí)行情況，對帳制度的執(zhí)行情況，查詢查復(fù)制度的執(zhí)行情況等。聯(lián)行往來帳務(wù)審計，首先是對聯(lián)行往來脹的審查，如各級聯(lián)行報單的使用是否符合規(guī)定，報單上的發(fā)報行、收報行的行名、行號、收付款單位帳號和名稱以及金額是否清楚等；其次審查聯(lián)行來帳報單的真實性、正確性和完整性，來輪分戶帳是否建立、是否健全等；另外還要審查聯(lián)行匯差清算的情況，如聯(lián)行匯差計算是否正確，是否及時進行清算等。聯(lián)行印、押、證管理審計，主要包括對聯(lián)行專用章管理的審計，如印章的使用范圍是否符合規(guī)定，是否專人保管等；對聯(lián)行密押管理的審計，如各次密押代號表的啟用、廢止或變動等是否按有關(guān)規(guī)定辦理，寄送密押代號表是否按有關(guān)制度翅定辦理等；對空白聯(lián)行報單管理的審計，如是否登記，是否專人保管，是否嚴格領(lǐng)用等。同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括專業(yè)銀行與人民銀行往來的審計、甭?lián)粨Q的審計、同業(yè)資金拆借的審計等。3．信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計這部分包括計劃管理的審計、存款業(yè)務(wù)的審計和貸款業(yè)務(wù)的審計等。(1)計劃管理審計，主要包括信貸計劃執(zhí)行情況的審計、現(xiàn)金計劃執(zhí)行信況的審計信貸資金管理情況的審計和統(tǒng)計資料的審計等．信貸計劃執(zhí)行情況的審計，首先審查信貸計劃是否正確貫徹執(zhí)行了黨和國家的方針政策和有關(guān)規(guī)定；同時審查信貸計劃的具體執(zhí)行情況，如計劃執(zhí)行情況報告表的執(zhí)行數(shù)字是否正碘，文字報告是否清楚，是否符合上級下達的指標(biāo)和要求，執(zhí)行進度是否符合需要等。現(xiàn)金計劃執(zhí)行情況的審計，主要審查現(xiàn)金計劃執(zhí)行情況是否與信貸計劃執(zhí)行情況相適應(yīng)，現(xiàn)金管理是否認真執(zhí)行了國家的現(xiàn)金管理條例等。信貸資金管理情況的審計，主要審查各行是否在上級行核準(zhǔn)的信貸計劃和借款計劃范圍內(nèi)及時合理地分配所轄各基層單位的資金計劃數(shù)字，是否經(jīng)常檢查所轄備基層單位的資金運用悄況，進行所轄資金的靈活調(diào)度，是否執(zhí)行了有頭寸、有指標(biāo)，才能放款，有頭寸、無指標(biāo)不能放款等規(guī)定查審資金調(diào)撥和專用資金管理辦法的執(zhí)行情況等。統(tǒng)計資料的審計，主要審計統(tǒng)計資料的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和保密性等。(2)存款業(yè)務(wù)的審計，主要包括單位存款的審計和儲蓄存款的審計。單位存款的審什，首先審計對單位存款基本規(guī)定的執(zhí)行情況，然后審計存款帳戶管理的情況，如基本帳戶開戶單位是否符合條件，專用帳戶的開設(shè)和存取是否符合規(guī)定，輔助帳戶和臨時存款戶是否符合規(guī)定，開戶手續(xù)是否完備，有無違法帳戶等。儲蓄存款的審計，首先審計儲蓄原則的執(zhí)行情況，吸儲單位是否堅持存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密的原則；其次審計儲蓄政策的執(zhí)行情況；最后審計儲蓄的服務(wù)質(zhì)量。(3)貸款業(yè)務(wù)的審計，包括工商業(yè)貸款的審計、基本建設(shè)貸款的審計和技術(shù)改造貸款的審計等。工商業(yè)貸款的審計，首先要審計貸款制度及貸款原則的執(zhí)行情況、如貸款的對象是否符合規(guī)定的條件，貸款是否堅持了按計劃貸款、有相應(yīng)的物資保證、如期償還三原則，貸款是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，貸款的使用是否按規(guī)定辦事；其次要審計工商貸款的經(jīng)濟效益，包括銀行內(nèi)部的經(jīng)濟效益和企業(yè)的經(jīng)濟效益?；窘ㄔO(shè)的審計，首先要審計基本建設(shè)貸款的合理性，如貸款是否符合下列條件；①產(chǎn)品有銷路、生產(chǎn)工藝過關(guān)；⑧生產(chǎn)所需原材料、燃料、動力及運輸條件等已落實，：三皮”治理有可靠方案；②建設(shè)條件已具備，建設(shè)用地和設(shè)備、材料、施工力量已安排落實‘④投資總額和投資回收期計算難確可靠，能按期還本付息，②引進國外技術(shù)設(shè)備的配套貸款，必須有中外雙方簽訂的正式合同協(xié)議，外匯資金必須落實。凡是不符合上述條件之一的，均不能提供貸款。其次要審計基本建設(shè)貸款計劃的執(zhí)行情況，如貸款是否超計劃數(shù)、是否按規(guī)定用途使用、貸款的投向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策等。最后審計基本建設(shè)貸款的經(jīng)濟效益，通過貸款資金發(fā)放率、貸款資金利用串、貸款回收串、貸款利息計收串等考核銀行內(nèi)部經(jīng)濟效益；通過建設(shè)工期、新增固定資產(chǎn)、新增生產(chǎn)能力、達到設(shè)計能力所需年限、年產(chǎn)值、年利潤稅金、單位生產(chǎn)能力投資、投資回收期、貸款償還朗等考核貸款項目本身的經(jīng)濟效益。技術(shù)改造貸款的審計，主要包括對技術(shù)改造貸款發(fā)放程序及其使用的審計，對技術(shù)改造貸款計劃執(zhí)行情況的審計，對技術(shù)改造貸款還款來源的審計，對技術(shù)改造貸款經(jīng)濟效益的審計等。應(yīng)注意貸款是否符合國家規(guī)定，是否支持了盲目改造、重復(fù)建設(shè)。4．結(jié)算、信托和外匯業(yè)務(wù)審計(1)結(jié)算業(yè)務(wù)審計，主要包括結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計和結(jié)算方式的審計。結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計，主要審查是否嚴格執(zhí)行結(jié)算的三大原則：①是否“錢貨兩清”，有無拖欠；⑨是否“維護收付雙方正當(dāng)權(quán)益”，對于拒付或逾期付款是否符合規(guī)定：③是否堅持“銀行不予貸款”的原則等。結(jié)算方式的審計，首先審計異地結(jié)算情況，包括對異地托收承付結(jié)算的審計、對異地委托收款結(jié)算的審計、對匯兌結(jié)算的審計、對票匯結(jié)算的審計、對信用證結(jié)算的審計、對異地限額結(jié)算的審計等。其次審計同城結(jié)算情況，包括對支票結(jié)算的審計、對付款委托書結(jié)算的審計、對托收無承付結(jié)算的審計、對同城托收承付的審計等。第三，審計農(nóng)副產(chǎn)品采購結(jié)算的情況，包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的審計。(2)金融信托業(yè)務(wù)的審計，主要包括信托存款及投資的審計、委托業(yè)務(wù)的審計、代理業(yè)務(wù)的審計、租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計等。信托存貸款及投資的審計，對于存款主要審查資金來源是否符合規(guī)定，利率上浮是否符合規(guī)定、繳存的準(zhǔn)備金是否符合要求等；對于貸款主要審查信托貸款制度和政策的執(zhí)行情況，審查補償貿(mào)易貸款、固定資產(chǎn)貸款和流動資金貸款是否符合規(guī)定和要求；對于投資主要審查投資項目是否可行，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，投資管理是否合理等。委托業(yè)務(wù)的審計，主要審查各種委托業(yè)務(wù)，如委托貸款、委托投資、公益金委托、個人待約委托等是否符合規(guī)定，是否履行協(xié)議書的職責(zé)等。代理業(yè)務(wù)的審計，包括對代理發(fā)行股票和債券業(yè)務(wù)約審計、對信用簽證業(yè)務(wù)的審計、對代辦清收欠款的審計、對代理收付業(yè)務(wù)的審計和代辦保險業(yè)務(wù)的審計等，主要審查各神代理業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定要求，有無貪污盜竊現(xiàn)象等。租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計。對租賃業(yè)務(wù)主要審查承租單位是否具有法人資格．租賃設(shè)備審批手續(xù)是否齊備，是否履行了合同等；對咨詢業(yè)務(wù)主要審查收費是否合理。(3)外匯業(yè)務(wù)審計，主要包括外匯存款業(yè)務(wù)審計、外匯貸款業(yè)務(wù)審計、國際結(jié)算業(yè)務(wù)審計等。外匯存款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯存款的合理性，外匯存款資金的來源和使用是否符合規(guī)定，外匯存款利率是否符合政策要求，外匯存款支付能力等。外匯貸款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯各項貸款的合理性及其投向的合理性，審查貸款期限和利率政策的執(zhí)行情況，審查外匯貸款的經(jīng)濟效益以及外匯貸款的質(zhì)量等。國際結(jié)算業(yè)務(wù)的審計、主要是認出口貿(mào)易和進口貿(mào)易及其相應(yīng)的出口收匯和進口付匯兩個方面進行。出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查信用證手續(xù)是否完備，單據(jù)是否完整等；二對出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查托收單據(jù)(開出的匯票)是否符合想定，買賣雙方合同的交款條件和收款要求是否明確等。進口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查信用證的開立和付款情況；二對進口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查進口托收的單據(jù)相匯票是否按規(guī)定程序辦理。出口收匯業(yè)務(wù)的審計，主要審查銀行是否按規(guī)定將出口該收匯的及時結(jié)匯，是否對企事業(yè)有無存在境外和以收抵支問題進行檢查等。進口付匯業(yè)務(wù)的審計，主要檢查銀行辦理進口付匯是否符合批準(zhǔn)的用匯計劃和用途，檢查銀行辦理企事業(yè)單位進口開證時，是否堅持讓企事業(yè)單位提供外匯管理部門批準(zhǔn)的外匯額度、用匯指標(biāo)和配套人民幣等。四、銀行審計報告審計報告，是審計終了審計人員對審計結(jié)果作出客觀評價所寫的書面報告，是審計結(jié)論的正式文件。編寫串計報告，不僅要以簡潔的語言，系統(tǒng)、準(zhǔn)確、明了地歸納和記載每一審計事項的最終結(jié)果，而且還要對每一審計結(jié)果作出客觀、準(zhǔn)確的結(jié)論。同時，還要認真總結(jié)典型經(jīng)驗，肯定成績，指明違背原則、違反政策的主要責(zé)任者，明確過失或犯罪人員，措以糾正錯誤，吸取教訓(xùn)。因此，寫好一份審計報告具有重要意義。編制審計報告，—般包括以下幾個部分①審計任務(wù)的說明。②審計范圍和起止日期。②審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題。④審計結(jié)果的評價。②有關(guān)情況說明。這是審計報告的重要組成部分。它不僅要闡述審計結(jié)果、審計記錄的內(nèi)容、數(shù)據(jù)及同審計事項有關(guān)結(jié)論的情況，而且要證明審計報告中的評價或意見的正確性，由于在審計過程中取得的資料繁多，因此，必須有選擇、有針對性的寫好情況說明。
黃小仙128
不是的，注冊會計師要對重要的銀行存款賬戶實施函證。包括本期注銷的賬戶和零余額賬戶。而且滿足下列兩種情況之一時，注冊會計師可以不函證：1，銀行存款對財務(wù)報表不重要。2、銀行存款的重大錯報風(fēng)險很低。如果不函證，注冊會計師應(yīng)該在工作底稿中說明理由
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中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號－－商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 （財會[2006]4號 二○○六年二月十五日）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條 注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條 本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征： （一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制； （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）分支機構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)； （四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控； （五）高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管。第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險： （一）信用風(fēng)險； （二）國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險； （三）市場風(fēng)險； （四）利率風(fēng)險； （五）流動性風(fēng)險； （六）操作風(fēng)險； （七）法律風(fēng)險； （八）聲譽風(fēng)險。第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第二章 接受業(yè)務(wù)委托第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。第八條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能； （二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。第九條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。第三章 計劃審計工作第十條 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況： （一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響； （二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度； （三）特殊會計慣例及問題； （四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)； （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況； （六）風(fēng)險及管理策略； （七）相關(guān)內(nèi)部控制； （八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （九）資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量； （十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況； （十一）重大訴訟。第十一條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行下列資料： （一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件； （二）組織結(jié)構(gòu)圖； （三）股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要； （四）年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表； （五）分部報告； （六）風(fēng)險管理策略和相關(guān)報告； （七）有關(guān)控制程序和會計信息系統(tǒng)的文件； （八）計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖； （九）信貸、投資等經(jīng)營政策； （十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件； （十一）內(nèi)部審計報告； （十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃； （十三）重大訴訟法律文書； （十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊； （十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。第十二條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項： （一）重要性水平； （二）預(yù)期的重大錯報風(fēng)險； （三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度； （五）重點審計領(lǐng)域； （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性； （七）利用內(nèi)部審計的工作； （八）利用專家的工作； （九）利用其他注冊會計師的工作； （十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； （十一）審計工作的組織與安排。第十三條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）相對小的錯報對資產(chǎn)負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響； （二）既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要； （三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。第十四條 商業(yè)銀行的重大錯報風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤至關(guān)重要；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。第十五條 商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度： （一）計算和記錄利息收入和支出； （二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益； （三）提供資產(chǎn)、負債余額的最新記錄； （四）每日處理大量巨額交易。第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性程序。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的重點審計領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備； （二）資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)； （三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項； （四）發(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目； （五）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機性強的交易； （七）非常規(guī)貸款； （八）關(guān)聯(lián)方交易； （九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)； （十）受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十九條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。第二十條 在評價計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。第二十三條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）項目組組成及分工； （二）其他注冊會計師參與的程度； （三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度； （四）計劃利用專家工作的程度； （五）出具審計報告的時間要求； （六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第四章 了解和測試內(nèi)部控制第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案。第二十六條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行； （二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定； （三）只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄； （四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧? （五）恰當(dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素： （一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員； （二）授權(quán)遵守的程序； （三）授權(quán)限額及條件； （四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。第二十九條 由于臨近資產(chǎn)負債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。第三十條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低； （二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守； （三）有些交易不在資產(chǎn)負債表中列示，甚至不在財務(wù)報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益； （四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制； （五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。第三十一條 計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調(diào)節(jié)程序的完整性。第三十二條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序： （一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離； （三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。第三十三條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用： （一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤； （二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性； （三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。第三十四條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高； （二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性； （三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。第三十五條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)； （二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離； （三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。第三十六條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響： （一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分； （二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量； （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果； （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì)； （五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。第三十七條 對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層和管理層溝通。第五章 實質(zhì)性程序第三十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三十九條 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質(zhì)性程序。第四十條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用下列重要審計程序： （一）分析程序； （二）監(jiān)盤； （三）檢查； （四）詢問和函證。第四十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性： （一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費收入； （三）貸款損失準(zhǔn)備。第四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性： （一）現(xiàn)金； （二）貴金屬； （三）有價證券； （四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第四十三條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。第四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施詢問和函證程序，以實現(xiàn)下列目的： （一）確認貨幣性資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的存在性和完整性； （二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)； （三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。第四十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項實施函證程序： （一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額； （二）特定貸款抵押品的狀況； （三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債； （四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)； （五）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息； （六）委托保管的有價證券等項目。第四十七條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）在資產(chǎn)負債表日前實施某些測試； （二）使用計算機輔助審計技術(shù)； （三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。第四十八條 在審計資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以證實： （一）相關(guān)會計記錄是否完整； （二）計提的損失準(zhǔn)備是否充足； （三）披露是否充分。第四十九條 在審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以確定： （一）所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別； （二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)； （三）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定予以充分披露。第五十條 在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象： （一）分析程序； （二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項； （三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況； （四）查閱股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要； （五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況； （六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況； （七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵守情況。第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象： （一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降； （二）不良貸款劇增； （三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)； （四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款； （五）存款大量流失； （六）信用等級下降； （七）未能達到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo)； （八）未能達到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的資本補足計劃； （九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響； （十）嚴重違反銀行監(jiān)管法規(guī)； （十一）銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明： （一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件已提供給注冊會計師； （二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計劃和意圖； （三）確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的； （四）資本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作充分的披露； （五）或有負債已在財務(wù)報表中充分披露； （六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露； （七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提充足的準(zhǔn)備； （八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。第六章 審 計 報 告第五十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)形成審計意見，出具審計報告。第五十四條 在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。第五十五條 在出具審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。 第七章 附 則第五十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。發(fā)布部門：財政部 發(fā)布日期：2006年02月15日 實施日期：2007年01月01日 (中央法規(guī))
淡水氤氳
必修對所有銀行賬戶進行函證除非有充分證據(jù)證明此賬戶對財務(wù)報表重要性很低且與之相關(guān)的重大報錯風(fēng)險很低對于余額較小的,且相似的大量賬戶可以采取審計抽樣的方式進行函證
歡樂空間裝飾
第三節(jié) 函證(重點掌握)
一、函證決策因素
(二)函證的范圍
選取的特定項目可能包括：1.金額較大的項目;2.賬齡較長的項目;3.交易頻繁但期末余額較小的項目;4.重大關(guān)聯(lián)方交易;5.重大或異常的交易;6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時間
1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。
2.如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實施函證時的處理
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。
1.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。是否合理應(yīng)考慮：管理層是否誠信;是否可能存在重大的舞弊或錯誤;替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
三、詢證函的設(shè)計
(一)設(shè)計詢證函的總體要求
注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。詢證函的設(shè)計服從于審計目標(biāo)的需要。例如，在函證應(yīng)收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報。再如，在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未人賬的負債。
(二)設(shè)計詢證函需要考慮的因素
在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素?？赡苡绊懞C可靠性的因素主要包括：
1.函證的方式。函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。
2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗。
3.擬函證信息的性質(zhì)。
4.選擇被詢證者的適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。
5.被詢證者易于回函的信息類型。詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。
(三)積極與消極的函證方式
【例5-單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)
B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低
D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序
答案：A
解析：選項B錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，可見，與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量的理由。
選項C錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。選項D錯誤，當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平;(2)涉及大量余額較小的賬戶;(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
四、函證實施過程的控制
(一)函證發(fā)出前的控制
詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函，并充分核對各項資料，具體包括：
1.詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致，比如，針對銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單等保持一致。
2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。
3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址。
4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄進行核對，以確保詢證函中的`名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。
可以執(zhí)行的程序包括但不限于：
(1)通過撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址;
(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址;
(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對;
(4)對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。
(二)不同發(fā)出方式下的控制
1.郵寄
為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，選擇獨立于被審計單位的郵寄服務(wù)機構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函。同時，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，不得寄至被審計單位。
2.跟函
(1)如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往;
(2)如果注冊會計師跟函時需要被審計單位員工陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。
3.電子方式
如果注冊會計師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風(fēng)險的評估，考慮相應(yīng)的控制措施，如實施程序以檢査被審計單位提供聯(lián)系方式的真實性。
五、考慮詢證函回函的可靠性
(一)通過郵寄方式收到的回函
通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師可以驗證以下信息：
1.被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份;
2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師;
3.寄給注冊會計師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;
4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;
5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時，注冊會計師還可以進一步核對。
如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。
(二)通過跟函方式收到的回函
對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：
1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;
2.確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限;
3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。
(三)以電子形式收到的回函
1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。
2.注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。
3.注冊會計師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。
(四)對詢證函的口頭回復(fù)
只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對項目組的直接書面回復(fù)，不能作為可靠的審計證據(jù)。在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，項目組可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。
六、限制性條款對回函可靠性的影響
(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款
一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會影響所確認信息的可靠性。其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。
2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。
3.在特別情況下，當(dāng)限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>
【例6-多選題】下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )
A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計證據(jù)
B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性
C.由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)
D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)
答案：ABD
解析：只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤;回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤;如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，選項D錯誤。
荷葉圓圓1980
第一章 總 則 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1612號——銀行間函證程序》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第三條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、銀行間函證程序的含義和總體要求。 一、銀行間函證程序的含義 本準(zhǔn)則第二條規(guī)定了銀行間函證程序的含義。銀行間函證程序是指注冊會計師為了獲取影響商業(yè)銀行財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 注冊會計師在對商業(yè)銀行財務(wù)報表進行審計時，經(jīng)常要對一些出現(xiàn)在財務(wù)報表和附注中的重要項目和其他信息如存款、貸款、同業(yè)往來、資金拆借、衍生交易和擔(dān)保及承諾等進行函證，這既涉及銀行間函證，也涉及對非銀行客戶的函證。銀行間函證的范圍包括同一國家的不同銀行之間，不同國家的不同銀行之間、商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)之間的函證。 確認銀行是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行。確認銀行是注冊會計師寄發(fā)詢證函的對象，可以是中央銀行、政策性銀行、商業(yè)銀行，也可以是其他金融機構(gòu)，如證券公司、信托投資公司和基金管理公司等。 通過銀行間函證程序獲取審計證據(jù)十分重要，因為其直接源于獨立的第三方，因此相對于僅從商業(yè)銀行記錄中獲取的審計證據(jù)具有更強的可靠性。 二、銀行間函證程序的總體要求 銀行間函證程序是一個完整的過程，包括選擇確認銀行、確定詢證函的主要內(nèi)容、編制和寄發(fā)詢證函以及回函的評價。此外，在實施銀行間函證程序時，注冊會計師還可能要面臨許多與語言、專有名詞、一致性表述和函證事項所涵蓋的范圍等相關(guān)的困難。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹慎，控制好上述五個環(huán)節(jié)，提高函證結(jié)果的可靠性。因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，在實施銀行間函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對函證全過程進行控制。 第二章詢證函的編制與寄發(fā) 本準(zhǔn)則第二章(第四條至第八條)，主要說明注冊會計師如何選擇確認銀行和函證方式、詢證函的編制方法和寄發(fā)。 一、選擇確認銀行時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會計師在選擇確認銀行時，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素： 1．賬戶余額的大小。在對商業(yè)銀行與確認銀行之間形成的賬戶余額進行函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和交易量等特征進行分層。通常情況下，注冊會計師選取超過一定金額的賬戶余額進行函證，再從剩余賬戶余額中采用抽樣或其他方法選取樣本進行函證，以保證樣本足以代表總體。 需要注意的是，賬戶余額的大小不是決定確認銀行的唯一條件。對于一些資產(chǎn)負債表日余額較小但交易發(fā)生頻繁的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)進行函證。 2．交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和金額來選擇函證重點，并重點關(guān)注特殊且復(fù)雜的交易或事項。例如，當(dāng)商業(yè)銀行的重要資金來源渠道之一是賣出回購資產(chǎn)(如票據(jù)、證券和貸款)時，注冊會計師在選擇確認銀行時應(yīng)當(dāng)根據(jù)回購交易的發(fā)生頻率、發(fā)生額和期末余額等有針對性地進行函證，包括買斷式回購協(xié)議下?lián)Ｎ锏脑黉N售或再質(zhì)押等情況。 3．相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度。相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度與函證樣本量的選擇負相關(guān)。通常，相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越高，函證的樣本量越少；相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度越低，函證的樣本量越多。 4．重要性與審計風(fēng)險。重要性和審計風(fēng)險是決定確認銀行的重要因素，也是確定函證樣本量的重要依據(jù)。賬戶余額層次的重要性水平也稱為可容忍錯報?？扇萑体e報越小，注冊會計師選取函證的樣本量就越大；可容忍錯報越大，注冊會計師選取函證的樣本量就越小。重大錯報風(fēng)險越高，選取的樣本通常也越大。 以上四個要素相互聯(lián)系。注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮其影響，合理運用職業(yè)判斷，以恰當(dāng)確定函證的樣本量和選擇確認銀行。 二、函證方式的選擇 在函證方式選擇上，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。 在積極的函證方式下，注冊會計師要求確認銀行在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息；在消極的函證方式下，注冊會計師只要求接受詢證函者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。通過積極函證方式獲取的審計證據(jù)的可靠性要高于通過消極函證方式獲取的審計證據(jù)的可靠性，這主要是因為在采用積極函證方式下注冊會計師在未收到回函時應(yīng)當(dāng)采取必要的替代程序，而采用消極函證方式時，未收到回函被視為被函證信息是正確的，即使接受詢證函者沒有理睬也是如此。由于商業(yè)銀行擁有大量貨幣性資產(chǎn)，從事的交易種類繁多、金額巨大，且存在大量資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，潛在風(fēng)險很大。因此，為了保證通過函證程序獲取的審計證據(jù)的可靠性，本準(zhǔn)則要求采用積極函證方式。這既是由商業(yè)銀行的經(jīng)營特征和面臨的諸多風(fēng)險決定的，也是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的要求。 三、詢證函的編制方法 本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊會計師編制詢證函時，可選用下列方法： (1)在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認銀行確認其準(zhǔn)確性和完整性； (2)要求確認銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。 第一種方法便于確認銀行進行核對，有利于提高回函率，但是確認銀行有可能不認真對待詢證函，導(dǎo)致回函質(zhì)量降低；第二種方法有利于提高審計證據(jù)的可靠性，但是在一定程度上增加了確認銀行的工作量，導(dǎo)致回函率較低。因此，在選用上述方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。 四、詢證函的寄發(fā) 1．寄發(fā)人和收件人。本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認銀行直接向注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。盡管確定函證的內(nèi)容和寄發(fā)詢證函是注冊會計師的責(zé)任，但是獲取被審計商業(yè)銀行的授權(quán)也是必要的。 為了提高確認銀行的回函率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行認可詢證函中的下述文字：“本行聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本行財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，須詢證貴行與本行往來賬戶的余額或其他信息。本詢證函共××頁，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端‘信息證明無誤’處簽章證明；如有不符，請在‘信息不符’處列明不符情況；第二部分的信息空白處，請貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實填列。有關(guān)詢證費用請通知本 行支付。回函請直接寄至××?xí)嫀熓聞?wù)所”(參見附錄 1612-1)，并加蓋公章。 2．寄發(fā)時間的選擇。本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時間。 函證通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，并于資產(chǎn)負債表日后的適當(dāng)時間實施。對于性質(zhì)、金額不重要或發(fā)生不頻繁的交易，如果商業(yè)銀行內(nèi)部控制可信賴程度較高，注冊會計師也可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日對賬戶余額或其他信息進行函證，并對剩余期間的變動情況實施其他實質(zhì)性程序。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮確認銀行的回函時間，以便盡可能在審計工作結(jié)束前獲取函證的全部資料。 第三章函證的內(nèi)容 本準(zhǔn)則第三章(第九條至第十條)，主要說明注冊會計師如何確定詢證函的內(nèi)容。 一、函證內(nèi)容的確定 本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。 函證的目的是注冊會計師通過實施函證，獲取和評價與函證信息相關(guān)的審計證據(jù)。函證通常能夠提供支持存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)等認定的審計證據(jù)，而難以對計價和分攤等認定提供證據(jù)支持。商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的主要功能在于確認、計量、記錄和報告相關(guān)交易和事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的特點等情況確定易于回函的賬戶余額或其他信息類型。 此外，詢證函的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明晰，而且與商業(yè)銀行的記錄相一致，以便于確認銀行理解。 二、函證的主要內(nèi)容 本準(zhǔn)則第十條指出，注冊會計師函證的內(nèi)容主要包括： 1．商業(yè)銀行與確認銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶(包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個月內(nèi)注銷的往來賬戶)的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。 2．商業(yè)銀行與確認銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。 3．資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽訂日、到期日和達成交易的條件等有關(guān)信息。 4．與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項合約的編號、交易日、到期日、成交價格、幣種和金額等有關(guān)信息。 5．確認銀行代為保管的有價證券等項目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。 除上述內(nèi)容外，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對同一確認銀行的相關(guān)賬戶和其他信息同時進行函證，以保證完整性，并提高審計效率。 第四章回函的評價 本準(zhǔn)則第四章(第十一條至第十三條)，主要說明注冊會計師在評價回函時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素和實施替代程序。 一、評價回函時應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在評價通過函證程序獲取的審計證據(jù)是否充分時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個方面的因素： 1．函證程序的可靠性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持對函證過程的全程控制，以提高通過函證程序獲取的審計證據(jù)的可靠性?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第 1312 號——函證》規(guī)定，當(dāng)實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。在實施銀行間函證程序時，注冊會計師可以通過下列措施對函證實施過程進行控制：(1)獨立確定確認銀行；(2)將確認銀行的名稱、地址與商業(yè)銀行的有關(guān)記錄核對；(3)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與商業(yè)銀行的有關(guān)資料核對；(4)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；(5)詢證函經(jīng)商業(yè)銀行蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；(6)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；(7)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；(8)評價函證結(jié)果的可靠性。 如果有跡象表明收回回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實，或者消除疑慮。 2．不符事項的性質(zhì)和金額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析不符事項的性質(zhì)和金額，并分別不同情況進行相應(yīng)處理。 不符事項可能是由于商業(yè)銀行和確認銀行因記賬時間不同而形成的未達賬項，也可能是由于其他原因造成的例外事項。因為未達賬項的存在是客觀的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注其他原因?qū)е碌牟环马棥＿@些事項可能隱藏著導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的錯誤或舞弊。 3．實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。實施其他審計程序能夠為函證程序提供佐證證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)一并考慮。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對商業(yè)銀行財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。 二、替代程序 本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，當(dāng)未收到確認銀行的回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。 如果在預(yù)期時間內(nèi)沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)考慮與確認銀行通過電話、傳真或電子郵件等方式取得聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)并再次發(fā)出詢證函。如果仍未收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，如審計期后事項或檢查有關(guān)憑據(jù)。 替代程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于未回函賬戶余額或其他信息的重要程度、未回函潛在的錯報類型、未回函賬戶或其他信息的期后現(xiàn)金流動以及商業(yè)銀行的內(nèi)部控制等。注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)對所有未回函賬戶或其他信息實施替代程序，即使余額很小或為零。 本準(zhǔn)則第十三條進一步規(guī)定，如果通過函證、替代審計程序和其他審計程序所獲取的審計證據(jù)不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大函證范圍或追加審計程序。 附錄 1612-1： 銀行間詢證函參考格式 銀 行 詢 證 函 編號： ××(銀行)： 本行聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本行財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，須詢證貴行與本行往來賬戶的余額或其他信息。本詢證函共頁，包括兩部分內(nèi)容，第一部分中的信息出自本行賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符情況；第二部分的信息空白處，請貴行根據(jù)我們的要求據(jù)實填列。有關(guān)詢證費用請通知本行支付?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。 回函地址： 郵編： 聯(lián)系電話： 聯(lián)系人： 傳真： 第一部分： 截至年月日，本行有關(guān)賬戶余額或其他信息等列示如下： 1．活期存款 單位：元2．定期存款 單位：元3．貸款 單位：元4．存放同業(yè)5．同業(yè)存放 單位：元6．拆出資金 單位：元7．拆入資金 單位：元8．回購協(xié)議和返售協(xié)議以及未履約期權(quán) 單位：元9．遠期外匯合約、未履行合約 單位：元10．其他合約 單位：元11．代保管有價證券和其他項目 單位：元12．其他事項，如未使用授信額度和抵消權(quán)等 (銀行蓋章) 年 月 日 結(jié)論：1.信息證明無誤。 (銀行蓋章) 年 月 日 2.信息不符，請詳細列明不符情況及其原因(可隨函附送相關(guān)材料)。 (銀行蓋章) 年 月 日 第二部分:1.請列出在 年 月 日前十二個月注銷的任何賬戶的情況2.或有負債(例如擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表外項目) 單位:元3.其他事項 (銀行蓋章) 年 月 日不知道是不是，還是看一下吧，謝謝你哦最后說一句，選我吧。。。。。。
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