一、破產(chǎn)清算把握好三方面工作 在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，主要有三方面的工作必須做好：(一)清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù) 縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo)。清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長期投資，無形資產(chǎn)等)的清查核實(shí)，也包括財(cái)產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)文書、檔案等進(jìn)行查證、核對(duì)。(二)進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告 破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，辦理有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后．正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，應(yīng)按照辦理年度會(huì)計(jì)決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理．主要包括：(1)對(duì)積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理，在取得審批授權(quán)以后，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理；(2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)，如應(yīng)提的折舊，應(yīng)付利息，應(yīng)付稅金，應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足，在賬面上進(jìn)行全面反映，在報(bào)表上真實(shí)披露；(3)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本：(4)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益科目和利潤分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。由于這一時(shí)點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)主體沒有變化，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式，編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并按要求向有關(guān)部門報(bào)送報(bào)表。(三)整理會(huì)計(jì)檔案，編造移交清冊(cè) 清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案、文書等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規(guī)章制度，債權(quán)債務(wù)證明，各種賬冊(cè)，報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準(zhǔn)備移交。在此之前，應(yīng)當(dāng)妥善保管，任何單位和個(gè)人不得非法處理。二、與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的異同 在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請(qǐng)階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計(jì)，只有在清算組成立后，由清算組委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計(jì)，對(duì)清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)審計(jì)是在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，無論從審計(jì)的深度、廣度看，還是從審計(jì)的難度看，都要比年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面廣而復(fù)雜，工作量大，可以說是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和擴(kuò)展。其不同之處是：一是實(shí)物審計(jì)不同。對(duì)材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實(shí)物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款，除了函證外，替代審計(jì)不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性。對(duì)數(shù)額大的債權(quán)債務(wù)，如無復(fù)詢．應(yīng)當(dāng)盡可能登門查詢?nèi)∽C。三是破產(chǎn)審計(jì)要全面重點(diǎn)審查企業(yè)破產(chǎn)前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為及其相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無效：(1)隱匿，私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)； (2)非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)； (3)對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保； (4)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償； (5)放棄自己的債權(quán)。 因此．企業(yè)破產(chǎn)之日前六個(gè)月內(nèi)的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行全面重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)違法行為，應(yīng)及時(shí)要求被審企業(yè)糾正和調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)拒絕糾正，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中明確披露。三、破產(chǎn)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的問題 在審計(jì)過程中有以下幾個(gè)問題值得探討和研究：(一)如何恰當(dāng)處理審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系問題 破產(chǎn)審計(jì)涉及面廣，問題復(fù)雜，工作難度大，時(shí)間長，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計(jì)人員的一個(gè)難題。因?yàn)槠飘a(chǎn)審計(jì)比一般的會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)難題多，風(fēng)險(xiǎn)大，面廣時(shí)間長，而收費(fèi)基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險(xiǎn)的前提下，縮短審計(jì)時(shí)間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進(jìn)度，無法保證審計(jì)質(zhì)量，不僅有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)，而且潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。(二)收益與服務(wù)匹配問題 實(shí)際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計(jì)相結(jié)合，債權(quán)債務(wù)清理與審計(jì)相結(jié)合，交接雙方與審計(jì)鑒證三者一起共同工作，邊清查實(shí)物，邊交接，邊審計(jì)鑒證，避免了不少重復(fù)勞動(dòng)，提高了工作效率和審計(jì)質(zhì)量，但杯水車薪，難以從根本上解決問題。筆者認(rèn)為，為了確保審計(jì)質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)與收益應(yīng)當(dāng)匹配，審計(jì)收費(fèi)應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與清算組工作是否恰當(dāng)?shù)膯栴} 實(shí)際工作中，法院通常要指定一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加清算組，在破產(chǎn)審計(jì)工作完成后，參加清算組繼續(xù)工作。這樣做是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)的問題。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先參加破產(chǎn)審計(jì)，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。不宜一人先后參加破產(chǎn)審計(jì)，破產(chǎn)清算兩項(xiàng)工作，最好一人只參加一項(xiàng)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加破產(chǎn)清算工作，應(yīng)是有償服務(wù)，不能擠占審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。(四)披露與補(bǔ)正問題 有的人認(rèn)為，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏，不作賬務(wù)調(diào)整，只在審計(jì)報(bào)告中披露就行了。筆者認(rèn)為，具體問題應(yīng)當(dāng)具體分析，不應(yīng)一概而論。例如，在破產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款中有兩筆三年以上的呆賬：一筆是被審單位上交中國XX學(xué)會(huì)市場協(xié)會(huì)的注冊(cè)費(fèi)500元，一筆是被審單位車輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應(yīng)早就列入有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷。對(duì)這兩筆呆賬就不能不作賬務(wù)調(diào)整，僅作披露了事。像類似實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不在賬務(wù)上加以補(bǔ)正，就會(huì)致使債權(quán)和盈虧失真，出具的審計(jì)報(bào)告就會(huì)有缺陷