會(huì)計(jì)政策與盈余公積中文摘要會(huì)計(jì)政策選擇被稱為會(huì)計(jì)核算的靈魂,它對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著直接的影響,也對(duì)公司的財(cái)務(wù)決算方案有決定性的作用。與此同時(shí),會(huì)計(jì)政策選擇也是一個(gè)新興的課題,在近些年得到越來(lái)越多的重視。本文將以企業(yè)作為研究對(duì)象,先分析會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)容,再?gòu)幕靖拍钛由斓奖举|(zhì),著重分析會(huì)計(jì)政策選擇在客觀上的重要性,然后透過(guò)表象分析本質(zhì),深入探究影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素,這些因素有客觀和主觀兩方面,最后,本文根據(jù)研究?jī)?nèi)容對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提出相應(yīng)的策略和建議。我國(guó)的資本市場(chǎng)近十年來(lái)迅猛發(fā)展,對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō),盈余管理是個(gè)重要的問(wèn)題,它得到了市場(chǎng)上越來(lái)越多人的重視。本文先從理論角度陳述了會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的含義,內(nèi)容和本質(zhì),然后通過(guò)實(shí)際例子的分析,得出關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的結(jié)論和建議,希望本文能為后來(lái)的研究者提供啟發(fā)性的思路和助益。關(guān)鍵字:企業(yè);會(huì)計(jì)政策選擇;盈余管理Accounting Provident and EarningsAbstractAccounting policy choice is a new subject that has been put forward and emphasized in the process of formulating and implementing accounting standards in China in recent years. It is the soul of accounting and directly determines the quality of accounting information and the financial budget plan of a company. From the perspective of enterprises, this paper first explores the Macro-Concept of accounting policy choice from the core content of enterprise accounting policy choice, then deeply explores the essence of accounting policy choice from macro-concept, including the objective inevitability of accounting policy choice and its significance to enterprises, and then explores the factors affecting enterprise accounting policy choice from the perspective of phenomena. Some factors are both objective and macro. Finally, after a general survey of the accounting policies of enterprises, some strategies for choosing accounting policies of enterprises are put forward.In China, with the development of capitalist market, earnings management has become increasingly prominent for listed companies, and has gradually become the focus of attention of the whole society. Firstly, this paper discusses the definition of accounting policy choice and earnings management, its content and its inherent essence. Through this theoretical discussion, we get the internal relationship between accounting policy choice and earnings management. Finally, through an example of research and analysis, we draw some conclusions about earnings management in China, and finally give some suggestions, hoping to provide more help and benefit for the latter's research and learnin.Key words:enterprise; accounting policy choice; earnings management會(huì)計(jì)政策與盈余公積- 1 -中文摘要- 1 -Abstract- 1 -一、會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的關(guān)系3（一）會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)涵3（二）盈余管理內(nèi)涵3（三）會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的關(guān)系4二、動(dòng)機(jī)分析及會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響5（一）動(dòng)機(jī)分析5（二）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響7三、建議和結(jié)論9（一）研究結(jié)論9（二）相關(guān)建議9參考文獻(xiàn)12致謝13一、會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的關(guān)系(一)會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)涵 會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵是指一個(gè)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)在進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的這一過(guò)程中所采用的準(zhǔn)則、也是一種基本的會(huì)計(jì)處理方式。而會(huì)計(jì)政策選擇，則是指管理單位在特定的條件下,在已經(jīng)限定的可供挑選的界限之內(nèi),依照企業(yè)機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)或者管理單位所設(shè)定的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行優(yōu)化選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方式，通過(guò)整合程序進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范的對(duì)比分析,從而制定一個(gè)詳細(xì)可行的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。新時(shí)代時(shí)期，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的時(shí)期，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度逐步成熟穩(wěn)定的發(fā)展,會(huì)計(jì)方面的信息品質(zhì)與會(huì)計(jì)方面所出臺(tái)的相關(guān)政策之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密。會(huì)計(jì)事宜從最開(kāi)始的到最后的確認(rèn)和計(jì)量都是基于對(duì)會(huì)計(jì)政策、方案、原則和會(huì)計(jì)處理原則的綜合應(yīng)用。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇是否合理恰當(dāng)，這些都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)好壞，同時(shí)也會(huì)對(duì)信息使用人員的決策造成影響，影響其做出正確合理的判斷，正所謂一招定勝負(fù)，會(huì)計(jì)政策選擇是否正確與合理，這直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的資源能否優(yōu)化合理安排和資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。(二)盈余管理內(nèi)涵對(duì)于盈余管理的理解，針對(duì)不同的國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者，他們都有各自獨(dú)到的見(jiàn)解與思考，但是通過(guò)對(duì)各種學(xué)者學(xué)說(shuō)的分析與理解，也不難看出他們所共通的地方。通過(guò)系統(tǒng)的整理與研究，我總結(jié)出了以下觀點(diǎn)，即盈余管理的基本特征:其一,盈余管理的主體對(duì)象是企業(yè)的管理單位;其二,在盈余管理的這一復(fù)雜而繁瑣的過(guò)程中,企業(yè)管理單位是帶著目的性、有意識(shí)、有選擇地做出的判斷，這一判斷針對(duì)自身考量的有利比較好的的會(huì)計(jì)政策和安排,所以，由此判斷，管理單位做出的這一判斷是有章可循的，是帶有某種明顯的意圖的;其三,管理單位在進(jìn)行盈余管理的過(guò)程中，其根本目的在于滿足自身的利益的需求;其四,盈余管理的方式方法是依據(jù)職業(yè)上的理性判斷和交易的整合規(guī)劃來(lái)進(jìn)行考量的,而不是通過(guò)實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)積累而進(jìn)行判斷的。正是由于有這兩個(gè)相似點(diǎn)的契合，才使得盈余管理的形式新穎，別具一格;由此，通過(guò)上述的分析，就比較簡(jiǎn)單方便地總結(jié)出了盈余管理的廣泛定義和狹隘定義:從廣義分析，盈余管理可以理解為集團(tuán)或企業(yè)機(jī)構(gòu)在管理方面的一部分,它的終極目標(biāo)是獲得利潤(rùn)，使得集團(tuán)或企業(yè)機(jī)構(gòu)能夠長(zhǎng)久地立足發(fā)展下去，從而確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的管制合理有序的進(jìn)行。當(dāng)然這里面包括合法的方式如利用會(huì)計(jì)政策選擇也包括違法違規(guī)的舞弊行為。狹義上,盈余管理就應(yīng)該是視為前者,不包括違法違規(guī)的舞弊行為,是指在一定會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi),通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身或者企業(yè)自身價(jià)值最大化的行為。本文采取的是盈余管理狹義的概念,將利潤(rùn)操縱和盈余管理嚴(yán)格的區(qū)分開(kāi)來(lái)。(三)會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的關(guān)系企業(yè)盈余管理的手段歸納起來(lái)有三種:1.會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;2.對(duì)于生產(chǎn)活動(dòng)的調(diào)節(jié),這是一種非會(huì)計(jì)的盈余管理方法;3.利用關(guān)聯(lián)交易,由于存在著關(guān)聯(lián)方關(guān)系使得價(jià)格可能存在不公允的情況為盈余管理提供了便利。綜上所述,會(huì)計(jì)政策選擇是盈余管理的一種方式,而且從會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理的內(nèi)涵中我們還能看出這兩者都是基于管理當(dāng)局自己的目標(biāo)利益出發(fā)的。近年來(lái),企業(yè)管理當(dāng)局為了得到滿意的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)果,借助會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更等多種手段,多計(jì)或少計(jì)收益、少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用與成本,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。但是面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要想在市場(chǎng)上占有一席之地,必須在合法的前提下尋求于己有利的財(cái)務(wù)后果,實(shí)現(xiàn)其盈余管理的策略。盈余管理與會(huì)計(jì)政策選擇之間既有共性又有區(qū)別。共性在于進(jìn)行盈余管理的方式之一就是會(huì)計(jì)政策選擇,而會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果會(huì)影響到公司的盈余。但是兩者之間也存在區(qū)別,盈余管理除了采用會(huì)計(jì)方法外,也可采用非會(huì)計(jì)方法,其主要區(qū)別在于管理當(dāng)局的動(dòng)機(jī)。盈余管理是一把利弊兼施的"雙刃劍",其存在具有多種動(dòng)機(jī),也具有一定的客觀性和必然性。一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為。另一方面,公司管理當(dāng)局的盈余管理行為只能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。二、動(dòng)機(jī)分析及會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響(一)動(dòng)機(jī)分析企業(yè)運(yùn)用盈余管理主要是想滿足自己的融資、再融資或者保住"殼"資源即避免摘牌,而衡量這些標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)法律法規(guī)往往是過(guò)分地依賴會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如每股盈余或者資產(chǎn)收益率進(jìn)行相關(guān)評(píng)估,而這也給企業(yè)產(chǎn)生了運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。具體說(shuō)來(lái),我們可以將企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)歸納成以下兩個(gè)方面:1.內(nèi)部需求——盈余管理(1)宏觀層面。從宏觀層面即上市公司的角度,在西方對(duì)于盈余管理的研究分析中,可以歸納出盈余管理的動(dòng)機(jī)主要有以下三個(gè)方面:(1)契約安排動(dòng)機(jī)。企業(yè)契約理論認(rèn)為,企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。一般地,各種契約都或多或少地需要用到會(huì)計(jì)信息,其中有的契約是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的,如:管理報(bào)酬契約、債務(wù)契約、稅收和管制等,而有的則與會(huì)計(jì)信息有著隱含的聯(lián)系,如勞資合同、代理人競(jìng)爭(zhēng)和主管的變動(dòng)、對(duì)外募股、審計(jì)合約等。正是因?yàn)檫@些契約過(guò)多地依賴會(huì)計(jì)指標(biāo),這就助長(zhǎng)了企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。(2)政治成本動(dòng)機(jī)。政治成本指的是某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的管制,企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一旦高于或者是低于臨界界限就會(huì)招致嚴(yán)厲的管制還有就是媒體等的關(guān)注然后必然政府迫于政治壓力會(huì)施以課稅等措施,這里主要針對(duì)的是行業(yè)如煙草行業(yè)、重污染以及能源消耗等一系列的企業(yè),他們無(wú)一例外具有高公共敏感性,其高利潤(rùn)的信息可能會(huì)招致社會(huì)的不滿,因此,最后企業(yè)會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策將盈余推延至后面的會(huì)計(jì)期間,進(jìn)行平滑利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。(3)資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)?；谥袊?guó)的國(guó)情,我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育還不夠成熟,上市公司治理結(jié)構(gòu)略顯稚嫩,因此,我們國(guó)家企業(yè)進(jìn)行盈余管理的契約安排動(dòng)機(jī)和政治成本動(dòng)機(jī)還不夠顯著主要體現(xiàn)在的是資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī),即企業(yè)股票上市、配股、防虧扭虧以及保牌等方面;(2)微觀層面。從微觀主體即企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)者的角度,很容易發(fā)現(xiàn)我國(guó)公司內(nèi)部治理和激勵(lì)機(jī)制不健全。相較于西方發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng),我們國(guó)家上市公司的股權(quán)高度集中,國(guó)家及政府持有非流通股占70%,公司的董事長(zhǎng)多為第一大股東,企業(yè)的效率低下,企業(yè)外部投資者的利益得不到保障,存在著嚴(yán)重的"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象和代理問(wèn)題;而且我國(guó)上市公司尚未建立起一套完善的績(jī)效和報(bào)酬相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制,對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)往往是基于一種短期的業(yè)績(jī)而很少和長(zhǎng)期績(jī)效掛鉤;以上所述的公司治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制的不健全助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)政策來(lái)追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為而產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)挠喙芾韯?dòng)機(jī)。2.外部條件———會(huì)計(jì)政策每個(gè)會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)具有一定的選擇權(quán),這就給了企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定的自主空間進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。(1)會(huì)計(jì)政策選擇的可能性。首先,會(huì)計(jì)信息使用者具有利益共享性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供給的信息使用者有很多,而這些利益相關(guān)者和企業(yè)又有著各自獨(dú)立的利益,政府為了平衡各方利益,降低執(zhí)行成本,必然放寬一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。其次,企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性。各行業(yè)之間的差異和特殊性使其對(duì)于核算的要求各不相同,單一的會(huì)計(jì)政策滿足不了不同行業(yè)的需要,為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度并然需要提供一定的彈性空間。最后,會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中具有主觀性,會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段,采用一些特定的專門(mén)方法,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。(2)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性。首先,會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用于確認(rèn)和計(jì)量,對(duì)于具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、再確認(rèn)、再計(jì)量的一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程本身就是對(duì)于具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇運(yùn)用。其次,會(huì)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,企業(yè)在不同時(shí)期、不同環(huán)境產(chǎn)生不同的戰(zhàn)略目標(biāo)從而財(cái)務(wù)人員必然隨之選擇不同的會(huì)計(jì)政策,這樣才能適時(shí)地保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。有了內(nèi)部盈余管理的需求,而會(huì)計(jì)政策本身的客觀必然性又決定了它的選擇空間,再加上我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差,缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí),這樣一來(lái),企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生了錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。(二)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇對(duì)盈余管理的影響變更固定資產(chǎn)折舊政策,包括變更折舊方法和折舊年限,是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要手段之一。首先,固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占得比例越高,折舊率的杠桿作用就越大,降低折舊率對(duì)增加利潤(rùn)的影響也就越大,盈余管理就越容易。其次,固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中所占的比重較大,折舊費(fèi)的變化對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響較大,利用折舊費(fèi)用增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn),會(huì)讓報(bào)表使用者誤認(rèn)為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力提高。另外,影響固定資產(chǎn)折舊的因素錯(cuò)綜復(fù)雜,使得企業(yè)管理當(dāng)局很容易找到變更固定資產(chǎn)折舊政策的理由去進(jìn)行盈余管理。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇對(duì)盈余管理的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。投資企業(yè)可能根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧情況,適宜地增加或減少持股比例,借助持股比例變動(dòng)更改長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行選擇,以達(dá)到對(duì)當(dāng)期盈利進(jìn)行管理的目的。3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法選擇對(duì)盈余管理的影響由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量、可收回金額確定的主觀性強(qiáng),會(huì)計(jì)政策的選擇性依然很強(qiáng),會(huì)計(jì)估計(jì)仍有被濫用的可能,資產(chǎn)減值制度的實(shí)施在客觀上也為企業(yè)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理留下了空間。4.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方法選擇對(duì)盈余管理的影響企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出分為兩個(gè)階段,對(duì)于不同階段的支出有不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于還處在研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益,還處在開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化,不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益。但這些條件中對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在技術(shù)上是否具有可行性;是否具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;是否能證明開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品是否具有有用性;是否能可靠計(jì)量該無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段的支出。這些問(wèn)題的確定都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性,這為盈余管理提供了很大的操作空間。三、建議和結(jié)論在充分分析企業(yè)盈余管理的動(dòng)因之后,企業(yè)需要利用更有針對(duì)性和有效性的舉措來(lái)控制盈余管理的模式,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需要從多個(gè)方面處理盈余管理。本文將從提高企業(yè)管理層的理論水平和綜合素質(zhì)、保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)、建立科學(xué)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、健全公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)等五個(gè)方面來(lái)陳述企業(yè)盈余管理的對(duì)策。(一)研究結(jié)論本文從企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇作為切入點(diǎn),將實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余管理模式升級(jí)作為命題,著重分析了會(huì)計(jì)政策選擇和企業(yè)盈余管理的相關(guān)影響,并分析了盈余管理對(duì)于企業(yè)的影響。與企業(yè)相適應(yīng)的盈余管理模式能夠有助于企業(yè)的發(fā)展。值得注意的是,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇如果不合適,違背有關(guān)的制度,將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展埋下隱患,本文將針對(duì)這些問(wèn)題提出建議。(二)相關(guān)建議1.完善公司治理結(jié)構(gòu)首先,明晰產(chǎn)權(quán),充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性,減少會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中的隨意性,使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允。其次,建立業(yè)績(jī)和報(bào)酬相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制,特別是長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制,使得管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)和所有者的目標(biāo)函數(shù)趨近一致,可以考慮與管理者業(yè)績(jī)相掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制,以減少經(jīng)理人的道德風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)政策的公允性。最后,發(fā)展外部董事制度,防止"內(nèi)部人控制",提高公司的治理效率,發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者在企業(yè)中的作用,這樣才能有效地緩解股權(quán)過(guò)于集中和流通股過(guò)于分散的現(xiàn)象,以限制經(jīng)理人利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn),損害投資者的利益。2.完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系首先,建立有多方利益相關(guān)者參與制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界,既有政府部門(mén)又有民間組織,既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的會(huì)計(jì)空間和利益空間相吻合。其次,盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,立足于我國(guó)國(guó)情,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高,會(huì)計(jì)信息的可靠性相對(duì)較差,上市公司造假層出不窮,應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)政策的選擇余地,限制企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行報(bào)表粉飾的可能性。最后,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的披露,不僅僅需要披露所使用的會(huì)計(jì)政策,而且需要闡明所使用相應(yīng)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容、方式和原因,而且如果是會(huì)計(jì)政策的變更,則需要將會(huì)計(jì)政策變更前后對(duì)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響予以闡明,以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性和公允性。3.完善監(jiān)督制度首先,加強(qiáng)證券部門(mén)的監(jiān)管力度。筆者建議證券監(jiān)管部門(mén)需要制定一套切實(shí)可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督指導(dǎo)辦法,后加大執(zhí)法力度,可以設(shè)置上市公司信息監(jiān)督員制度,由證監(jiān)會(huì)及各地派出機(jī)構(gòu)委托信息監(jiān)督員到各個(gè)上市公司,對(duì)于上市公司的招股說(shuō)明書(shū)、年報(bào)、股利政策加以監(jiān)督。其次,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督是上市公司合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的保證,筆者認(rèn)為,我國(guó)可以參照美國(guó)經(jīng)驗(yàn),證監(jiān)會(huì)或由證監(jiān)會(huì)的獨(dú)立委員會(huì)應(yīng)擔(dān)當(dāng)起監(jiān)管職責(zé),定期檢查職業(yè)質(zhì)量,這樣一來(lái)可以加大違規(guī)成本,合理地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量,而且需要適時(shí)進(jìn)行誠(chéng)信教育,營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育,提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)推進(jìn)各種形式教育,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng),對(duì)于會(huì)計(jì)人員適時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育和培訓(xùn),不斷更新知識(shí)、法律法規(guī),培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)選擇素養(yǎng)和職業(yè)道德素養(yǎng)5.健全公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)從目前的情況來(lái)看,我國(guó)的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)存在一些問(wèn)題。如果企業(yè)的結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單,那么更容易實(shí)施新的盈余管理模式。建立健全企業(yè)結(jié)構(gòu),形成良好盈余管理模式,建立內(nèi)部約束制度,能夠成為重要的舉措。首先,可以從改革股權(quán)結(jié)構(gòu)入手。在國(guó)有股增持的情況下,會(huì)出現(xiàn)更多的企業(yè)內(nèi)部人員把持企業(yè)股份,企業(yè)監(jiān)事會(huì)名存實(shí)亡,無(wú)法發(fā)揮相關(guān)的作用等等情況。國(guó)有股權(quán)在企業(yè)內(nèi)不應(yīng)該占據(jù)主導(dǎo)地位,更不應(yīng)該占據(jù)控制地位。即使已經(jīng)進(jìn)行了股權(quán)分置改革,企業(yè)中依然有許多股權(quán)問(wèn)題需要解決。然后,可以充分發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,科學(xué)而完善的企業(yè)管理層的核心就在于使利益相關(guān)者達(dá)成契約性質(zhì)的合作關(guān)系,在合作關(guān)系達(dá)成的同時(shí)彼此制約。通過(guò)特定的治理結(jié)構(gòu),可以引入獨(dú)立董事。這樣的模式更加大膽而有效,可以發(fā)揮出巨大的作用。最后,可以增強(qiáng)企業(yè)監(jiān)事會(huì)的作用。目前的情況是,大量企業(yè)的監(jiān)事會(huì)名存實(shí)亡,空有形式,完全失去監(jiān)督作用,要想增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用,可以從外部引入利益相關(guān)者參與其中,更換人員構(gòu)成。參考文獻(xiàn)[1]吳艷芳.淺談公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的發(fā)展[J].財(cái)會(huì)研究.2012年12期.[2]徐敏杰.上市公司盈余管理測(cè)度與盈余質(zhì)量分析[J].黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào).2011年03期.[3] 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