第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，制定本指導(dǎo)意見。第二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。第五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。 第七條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。第八條 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；(二)收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；(三)過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；(四)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；(五)對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；(六)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；(二)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；(三)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：（一）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（二）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；(四)接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。第十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：(一)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；(二)受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；(三)受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第十三條 當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；(二)制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；(三)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；(四)及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；(五)制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。第十五條 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：(一)安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；(二)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師；(三)與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；(四)向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；(五)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；(六)將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。第十六條 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。第十八條 注冊會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。第十九條 注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。第二十條 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。第二十一條 在利用專家工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：(一)取得客戶的授權(quán)；(二)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(三)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第二十六條 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：(一)是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；(二)信息披露的方式和對象；(三)可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 第二十七條 在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：（一）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（二）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（三）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（四）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。第二十八條 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。第二十九條 專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。第三十條 如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（一）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；（二）客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。第三十一條 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。 第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。第三十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。第三十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。第三十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 第三十八條 后任注冊會(huì)計(jì)師在接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。第三十九條 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。第四十條 后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。第四十一條 前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。第四十二條 如果審計(jì)客戶委托注冊會(huì)計(jì)師對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊會(huì)計(jì)師則視為前任注冊會(huì)計(jì)師。第四十三條 如果后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。 第四十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。第四十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。第四十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。第四十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（一）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（二）作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；（三）與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（四）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；（五）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。第四十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：（一）利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；（二）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；（三）當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（四）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。第四十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。第五十條 注冊會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。 第五十一條 本指導(dǎo)意見自2002年7月1日起施行。