內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位負(fù)責(zé)執(zhí)行鑒證和咨詢活動(dòng)，以評(píng)價(jià)和改進(jìn)被審計(jì)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門、崗位或人員。內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等。

內(nèi)部審計(jì)人員，是指執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員。內(nèi)部審計(jì)人員可能屬于內(nèi)部審計(jì)部門或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的類似部門。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，通常需要了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表審計(jì)意見以及確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍獨(dú)自承擔(dān)責(zé)任，但內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。

例如，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制時(shí)，其工作底稿可能包括相關(guān)控制政策的說明和控制流程圖等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過復(fù)核和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作底稿，獲得對(duì)內(nèi)部控制的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。

被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由其管理層和治理層確定的。由于被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層（如適用）的要求不同，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍、職責(zé)及其在被審計(jì)單位中的地位（包括權(quán)威性和問責(zé)機(jī)制）可能有較大差別。內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：

1. 與公司治理有關(guān)的活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)可能評(píng)估被審計(jì)單位的治理流程是否能夠?qū)崿F(xiàn)下列方面的目標(biāo)：道德和價(jià)值觀，績效管理和問責(zé)機(jī)制，向組織內(nèi)的適當(dāng)范圍傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息，以及治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員和管理層之間的有效溝通。

2. 與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的活動(dòng)。

（1）內(nèi)部審計(jì)可能有助于被審計(jì)單位識(shí)別和評(píng)價(jià)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制（包括財(cái)務(wù)報(bào)告過程的有效性）；

（2）內(nèi)部審計(jì)可能實(shí)施程序，以有助于被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)舞弊情形。

3. 與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)。

（1）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。 內(nèi)部審計(jì)可能承擔(dān)復(fù)核內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行以及對(duì)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議等方面的特定責(zé)任。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供鑒證。例如，內(nèi)部審計(jì)可能計(jì)劃并實(shí)施測(cè)試或其他程序，為管理層和治理層就內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性提供鑒證，包括與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

（2）檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息。 內(nèi)部審計(jì)可能被要求復(fù)核用以識(shí)別、確認(rèn)、計(jì)量、分類和報(bào)告財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的方法，并針對(duì)個(gè)別事項(xiàng)實(shí)施專門調(diào)查，包括對(duì)交易、賬戶余額和程序進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。

（3）復(fù)核經(jīng)營活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)可能被要求復(fù)核被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)（包括非財(cái)務(wù)活動(dòng)）的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。

（4）復(fù)核遵守法律法規(guī)的情況。 內(nèi)部審計(jì)可能被要求復(fù)核被審計(jì)單位對(duì)法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層的政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況。

盡管內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間存在諸多差異，但兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式卻通常是相似的。例如，為支持所得出的結(jié)論，審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，都可以運(yùn)用觀察、詢問、函證和分析程序等審計(jì)方法。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。

通過了解內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作包括：

（1）在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

（2）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助。

雖然相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持獨(dú)立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其自主程度和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平。因此，盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕。

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用其工作以調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排，或縮小其范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

（1）是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

（2）如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；

（3）內(nèi)部審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。

如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)已執(zhí)行和擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，以及這些工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)性，以作為確定能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域和程度的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)工作。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作：

（1）當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時(shí)：

①計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；

②評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)。

（2）當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時(shí)。

（3）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱時(shí)。

（4）當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低時(shí)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從總體上而言，在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)工作是否仍然能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分地參與審計(jì)工作。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括其計(jì)劃如何利用內(nèi)部審計(jì)工作。

如果計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃利用的全部內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序，以確定其對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)，包括評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核和記錄；

（2）內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以使其能夠得出合理的結(jié)論；

（3）內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng)，編制的報(bào)告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對(duì)以下事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng)，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作：

（1）涉及判斷的程度；

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助；

（2）如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；

（3）如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計(jì)人員可能對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助：

（1）存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的重大不利影響；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

在確定可能分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性質(zhì)和范圍，以及根據(jù)具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

（1）在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)，涉及判斷的程度；

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）針對(duì)擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于是否存在對(duì)其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果，以及關(guān)于其勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有下列特征的程序：

（1）在審計(jì)中涉及作出重大判斷；

（2）涉及較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序或評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要作出較多的判斷；

（3）涉及內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計(jì)向管理層或治理層報(bào)告的工作；

（4）涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定就內(nèi)部審計(jì)，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助作出的決策。

在恰當(dāng)評(píng)價(jià)是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通》的規(guī)定與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)溝通擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍，以使雙方就在業(yè)務(wù)的具體情形下并未過度利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助達(dá)成共識(shí)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，連同對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用，從總體上而言，是否仍然能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分地參與審計(jì)工作。

在利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員處獲取書面協(xié)議，允許內(nèi)部審計(jì)人員遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令，并且被審計(jì)單位不干涉內(nèi)部審計(jì)人員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作；

（2）從內(nèi)部審計(jì)人員處獲取書面協(xié)議，表明其將按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令對(duì)特定事項(xiàng)保密，并將對(duì)其客觀性受到的任何不利影響告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。在進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)時(shí)間安排和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)人員并不獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)對(duì)涉及判斷的程度、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員客觀性和勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果；

（2）復(fù)核程序應(yīng)當(dāng)包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的部分工作所獲取的審計(jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)當(dāng)足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員就其執(zhí)行的工作已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持相關(guān)審計(jì)結(jié)論感到滿意。

如果利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：

（1）對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)價(jià)：

①內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；

②內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；

③內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。

（2）利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序。

如果利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：

（1）關(guān)于是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)，以及關(guān)于提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力的評(píng)價(jià)；

（2）就內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍作出決策的基礎(chǔ)；

（3）根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，所執(zhí)行工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍；

（4）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員和內(nèi)部審計(jì)人員處獲取的書面協(xié)議；

（5）在審計(jì)業(yè)務(wù)中提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿。