這個(gè)地方你有一個(gè)誤解：“應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備”，不能看成是單純的資產(chǎn)類科目，因?yàn)樵诰幙椮?cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，所做的分錄，不是按照正常的會計(jì)科目做的，而是按照“財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目”做的。意思就是說，這筆分錄的實(shí)質(zhì)是：日常對子公司計(jì)提壞賬的時(shí)候，要做 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備；到了年末合并之后，這筆計(jì)提壞賬的業(yè)務(wù)在實(shí)質(zhì)上應(yīng)該抵消了（因?yàn)橐呀?jīng)合并了，所以債主和欠款人都是自己，就不能在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備了），因此要作 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失，這個(gè)分錄是把計(jì)提的資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備沖回。這時(shí)請注意，關(guān)鍵在這里，這筆沖回的分錄（即借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)價(jià)值損失）并不是做在母公司或者子公司的財(cái)務(wù)賬里，而僅僅是在對報(bào)表進(jìn)行合并的時(shí)候，在工作底稿中做的，你可以把“工作底稿”理解成是草稿紙的意思，就是說這筆分錄不會出現(xiàn)在任何公司的財(cái)務(wù)賬中，僅僅是為了取得合并報(bào)表中的“應(yīng)收賬款”、和“資產(chǎn)減值損失”這兩個(gè)科目的準(zhǔn)確數(shù)字來做的。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并沒有“壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)科目，“壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)科目，是和應(yīng)收賬款這個(gè)科目抵消之后，以應(yīng)收賬款凈額的形式填列的，因此，會計(jì)準(zhǔn)則就用了這個(gè)做法，用“應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)科目來進(jìn)行，實(shí)際上這個(gè)科目就等同于平時(shí)的“壞賬準(zhǔn)備”?？傊憧梢赃@樣理解：合并報(bào)表的時(shí)候用的科目，都是財(cái)務(wù)報(bào)表上的科目，而不是日常的會計(jì)科目。如果上沖回以前年度的損失，就用“未分配利潤”，如果是沖回或者計(jì)提本年的損失，就通過“資產(chǎn)減值損失”科目。我說的很啰嗦，是想從原理上解釋清楚，希望能夠幫到你。