1、做調(diào)整分錄將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購(gòu)買日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（差額倒擠）調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷：借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率）2、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）3、將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）未分配利潤(rùn)——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)）商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來驗(yàn)算）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）4、將母子公司利潤(rùn)分配過程抵消借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）未分配利潤(rùn)——年初（子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）未分配利潤(rùn)——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）5、抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷存貨：借：營(yíng)業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末未對(duì)外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）即對(duì)內(nèi)部銷售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。（2）針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：A.內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)A、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益B、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用