第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念賬務(wù)處理程序是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報表相結(jié)合的方式。賬務(wù)處理程序從審核原始憑證開始，經(jīng)過編制記賬憑證、登記賬簿，直到編制出財(cái)務(wù)報告的方法和步驟。二、賬務(wù)處理的一般程序逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額，分類匯總發(fā)生額和余額，報出發(fā)生額和余額。 三、意義1.有利于會計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯(lián)系方式，保證會計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。2.有利于保證會計(jì)記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性。3.有利于減少不必要的會計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會計(jì)工作的效率，保證會計(jì)信息的及時性。第二節(jié)賬務(wù)處理程序的分類根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同，較常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證處理程序、科目匯總表處理程序(也稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序)、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序(一)概念記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序體現(xiàn)了會計(jì)核算的基本原理和基本程序，它是最基本的賬務(wù)處理程序。(二)一般程序 (三)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量比較大。適用：一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。【例題1?單選題】記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于( )的單位A.規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少B.規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較多C.規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較少D.規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多[答案]A【例題2?2006多選題】下列有關(guān)記賬憑證會計(jì)處理程序敘述正確的有( )A.直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬B.體現(xiàn)會計(jì)核算的基本原理和基本程序，是最基本的賬務(wù)處理程序C.記賬憑證只能采用收、付、轉(zhuǎn)三種憑證，不能采用通用的格式D.優(yōu)點(diǎn)是比較簡單明了，易于理解，在總分類賬中能具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，便于查賬[答案]ABD【例題3?2006判斷題】會計(jì)處理程序的設(shè)定與單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)、規(guī)模的大小無關(guān)。( )[答案]×二、科目匯總表賬務(wù)處理程序(一)概念科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是編制科目匯總表據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。(二)一般程序在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，由于科目匯總表不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，因而總分類賬只能采用不設(shè)立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式。借：庫存現(xiàn)金 100貸：其他應(yīng)收款100借：庫存現(xiàn)金200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：銀行存款 300貸：應(yīng)收賬款 300借：銀行存款 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 400借：生產(chǎn)成本 500貸：原材料 500借：管理費(fèi)用 600貸：原材料 600科目匯總表 (三)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。缺點(diǎn)：總賬中不反映科目對應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查對賬目。適用：科目匯總表賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位?！纠}4?單選題】科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是( )A.詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況B.可以做到試算平衡C.便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系D.便于查對賬目[答案]B【例題5?判斷題】采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，既可以減輕登記總分類賬的工作量，也可以做到試算平衡。( )[答案]√【例題6?2008判斷題】科目匯總表賬務(wù)處理程序要根據(jù)科目匯總表來登記明細(xì)分類賬。( )[答案]×【例題7?2009單選題】科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是( )A.根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬B.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬C.根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬[答案]B考試大：會計(jì)從業(yè)資格證考試三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(一)概念匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。特點(diǎn)：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。在這一程序中，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。(二)匯總記賬憑證的編制1.匯總收款憑證的編制借：庫存現(xiàn)金 100貸：其他應(yīng)收款 100借：庫存現(xiàn)金 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200匯總為：借：庫存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款 100其他業(yè)務(wù)收入 200(1)設(shè)置與匯總：匯總收款憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)的收款憑證，按借方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款)設(shè)置，按貸方科目匯總，計(jì)算出每一貸方科目相對應(yīng)的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。(2)分錄形式：由于匯總收款憑證是按照收款憑證的借方科目設(shè)置的，因此，為了便于匯總收款憑證的編制，收款憑證應(yīng)采用一借一貸或一借多貸的形式，而不能采用多借一貸的形式。2.匯總付款憑證的編制借：固定資產(chǎn) 300貸：銀行存款 300借：庫存商品 400貸：銀行存款 400匯總為：借：固定資產(chǎn) 300庫存商品 400貸：銀行存款 700(1)設(shè)置與匯總：匯總付款憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)的付款憑證，按貸方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款)設(shè)置，按借方科目匯總，計(jì)算出每一借方科目相對應(yīng)的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。(2)分錄形式：應(yīng)采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制借：生產(chǎn)成本 500貸：原材料 500借：管理費(fèi)用 600貸：原材料 600匯總為：借：生產(chǎn)成本 500管理費(fèi)用 600貸：原材料 1100(1)設(shè)置與匯總：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目設(shè)置，按借方科目予以匯總。(2)分錄形式：轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。(三)一般程序(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。(3)根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。(5)根據(jù)各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。(6)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。(7)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。(8)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的具體步驟如圖6-4所示。 (四)優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：在匯總記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，并可以大大減少登記總分類賬的工作量。缺點(diǎn)：是定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大，對匯總過程中可能存在的錯誤難以發(fā)現(xiàn)。適用范圍：一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多、專用記賬憑證也比較多的會計(jì)主體?！纠}8?多選題】匯總記帳憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是( )A.增加了登記總分類賬的工作量B.便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系C.減輕了登記總分類賬的工作量D.便于試算平衡[答案]BC【例題9?多選題】匯總收款憑證的編制方法是( )。A.按現(xiàn)金、銀行存款科目的借方設(shè)置B.按現(xiàn)金、銀行存款科目的貸方設(shè)置C.按與設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總D.按與設(shè)置科目相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總[答案]AC【例題10?單選題】(2008)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍是( )A.規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少的會計(jì)主體B.規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量小，使用會計(jì)科目不多的會計(jì)主體C.規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多，專用記賬憑證也比較多的會計(jì)主體D.規(guī)模不很大，但收付款業(yè)務(wù)比較多的會計(jì)主體[答案]C【例題11?判斷題】各種賬務(wù)處理程序下，會計(jì)報表的編制方法都是相同的。( )[答案]√【例題12?多選題】(2007)下列關(guān)于會計(jì)處理程序，說法正確的是( )。A.記賬憑證會計(jì)處理程序的缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量比較大B.采用科目匯總表會計(jì)處理程序，由于其在科目匯總表中不反映科目對應(yīng)關(guān)系，因而不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于查賬C.采用匯總記賬憑證會計(jì)處理程序可以大大減少登記總分類賬的工作量D.匯總記賬憑證會計(jì)處理程序一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多、專用記賬憑證也比較多的會計(jì)主體[答案]ABCD【例題13?多選題】(2009)記賬憑證賬務(wù)處理程序與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的相同之處在于( )A.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證B.根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬C.根據(jù)各種記賬憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記明細(xì)賬D.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬[答案]ABC【例題14?判斷題】(2009)為了便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)采用一借一貸或多借一貸的形式，而不能采用一借多貸的形式。( )[答案]√章節(jié)練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.B4.C5.在科目匯總表賬務(wù)處理程序上，一般采用的記賬憑證為( )。A.一借多貸B.多借多貸C.一借一貸D.一貸多借[答案]C6.C7.科目匯總表賬務(wù)處理程序與記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要不同點(diǎn)在于( )。A.登記總賬的依據(jù)不同B.現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式設(shè)置不同C.登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬的依據(jù)不同D.登記各種明細(xì)分類賬的依據(jù)不同[答案]A8.能夠保留科目間對應(yīng)關(guān)系的賬務(wù)處理程序有( )。A.科目匯總表B.匯總記賬憑證C.多欄式日記賬D.電算會計(jì)[答案]B二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ACD3.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是( )。A.科目匯總表的編制和使用比較簡便B.可大大減少登記總分類賬的工作量C.科目匯總表能起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的準(zhǔn)確性D.能明確反映科目對應(yīng)關(guān)系，便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈[答案]ABC4.AD5.ACD6.ABCD三、判斷題1.×2.無論采用哪種賬務(wù)處理程序，記賬憑證都可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。( )[答案]√3.√4.記賬憑證賬務(wù)處理程序下，應(yīng)按多欄式設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。( )[答案]×5.科目匯總表采用不設(shè)立“對方科目”欄的借、貸、余三欄式。( )[答案]×6.√7.×8. 采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，總賬、明細(xì)賬和日記賬都應(yīng)根據(jù)科目匯總表登記。( )[答案]×9.×