確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)遵循的決策框架（一）以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師與治理層溝通審計(jì)過程中的重大發(fā)現(xiàn)，包括對被審計(jì)單位的重要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露等會計(jì)實(shí)務(wù)的看法，審計(jì)過程中遇到的重大閑難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)等。（二）從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”注冊會計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)雜、重大的管理層判斷領(lǐng)域相關(guān)，因而通常涉及困難或復(fù)雜的注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)過的事項(xiàng)通常影響注冊會計(jì)師的總體審計(jì)策略以及對這些事項(xiàng)分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度。這些影響可能包括高級審計(jì)人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)的程度，或者注冊會計(jì)師的專家或在會計(jì)、審計(jì)的特殊領(lǐng)域具有專長的人員（包括會計(jì)師事務(wù)所聘請或雇傭的人員）對這些領(lǐng)域的參與等。注冊會計(jì)師在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮下列方面：評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷，包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)。當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響。（三）從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷問題。“最為重要的事項(xiàng)”并不意味著只有一項(xiàng)，但對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作冗長的列舉可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。注冊會計(jì)師可能已就需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了較多的互動，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對審計(jì)而言最為重要。在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，下列考慮也可能是相關(guān)的：該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。與該事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。