注冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
薇兒的悲傷
minozjessica
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí),不論該單位是否以營(yíng)利為目的,也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何,只要是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的,都應(yīng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。
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我還是杰
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，需要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，不受各方面的干擾，能獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確而合法的審計(jì)報(bào)告。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，是來(lái)維護(hù)股東的合法權(quán)益與財(cái)務(wù)知情權(quán)。
上官雨莜
同學(xué)你好，很高興為您解答！
為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)抽樣》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》，經(jīng)商審計(jì)署，現(xiàn)批準(zhǔn)發(fā)布，并請(qǐng)于1996年1月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)積極組織相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督、檢查，確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施。
財(cái)政部原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)原發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證計(jì)劃規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證工作底稿規(guī)則（試行）》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）》同時(shí)廢止。各地已發(fā)布的相關(guān)規(guī)則、施行辦法、規(guī)程等注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則，一并廢止，以后也不應(yīng)再自行出臺(tái)新的執(zhí)業(yè)規(guī)則。
附件：一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言
二、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則
三、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
四、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
五、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃
六、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)----審計(jì)抽樣
七、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)
八、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿
九、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告
十、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資
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bismarck66
審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性概念
重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：
1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;
2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
【解讀】財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是一個(gè)集合概念，主要包括：(1)公司股東/投資方(包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者);(2)公司債權(quán)人，包括銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買(mǎi)者;(3)供應(yīng)商;(4)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員;(5)企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者;(6)政府部門(mén);(7)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu);(8)社會(huì)公眾。
小耳朵累了
D以下是法條：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言 本序言旨在說(shuō)明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則” 的目標(biāo)、體系、制定與發(fā)布程序，并對(duì)其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進(jìn)行解釋。 本序言由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)與目標(biāo) 1 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定。 2 制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)∷ (1)建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。 (2)促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。 (3)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 (4)建立與國(guó)№審計(jì)準(zhǔn)則相 接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的體系 1 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。 2 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成∷ (1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。 (2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。 (3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見(jiàn)。 三、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的約束力 1 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。 2 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。 四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 1 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以營(yíng)利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，都應(yīng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 3 在特定情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。 五、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與咨詢組織 1 根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。 2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，負(fù)責(zé)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的起草工作。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組成員由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。 3 財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。中方專家咨詢組成員由政府有關(guān)部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面的專家組成。 4 財(cái)政部成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則外方專家咨詢組，負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布提供咨詢服務(wù)。外方專家咨詢組成員由境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織、國(guó)№會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的專家組成。 六、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂程序 1 選定項(xiàng)目。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見(jiàn)后，由財(cái)政部審批立項(xiàng)。 2 擬訂初稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見(jiàn)并交獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組修訂后，向財(cái)政部提交征求意見(jiàn)稿。 3 征求意見(jiàn)。財(cái)政部發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求各有關(guān)部門(mén)及各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院校等方面意見(jiàn)。 4 修改定稿。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)各方面意見(jiàn)修改征求意見(jiàn)稿，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)征詢專家咨詢組及有關(guān)方面意見(jiàn)后定稿。 5 發(fā)布。財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 6 修訂。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)修訂，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，需要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，不受各方面的干擾，能獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告,這樣能向社會(huì)公眾提供準(zhǔn)確而合法的審計(jì)報(bào)告.對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。來(lái)維護(hù)股東的合法權(quán)益與財(cái)務(wù)知情權(quán)。當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)已不再是一項(xiàng)私人服務(wù)，審計(jì)意見(jiàn)具有明顯的經(jīng)濟(jì)后果，社會(huì)資源的配置、資本的流動(dòng)和使用，乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序，在很大程度上依賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，它隨審計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展。同時(shí)，它又受到客觀環(huán)境的影響，面臨著來(lái)自社會(huì)各方面的挑戰(zhàn)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的涵義。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，現(xiàn)在一般認(rèn)為獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)獨(dú)立性的定義是“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”形式上的獨(dú)立，事實(shí)上是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位之外的第三者看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即形式上的獨(dú)立是從第三者的感覺(jué)而言的，是獨(dú)立性的外在表現(xiàn)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中接受了被審計(jì)單位的饋贈(zèng)，那么第三者就會(huì)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)出具不客觀公正的審計(jì)報(bào)告，第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告就會(huì)產(chǎn)生不信任感，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告就會(huì)失去簽證作用。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，因此審計(jì)過(guò)程中能夠保持客觀公正的心態(tài)，不偏不倚地做出審計(jì)判斷，編制出具審計(jì)報(bào)告。二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。（一）審計(jì)市場(chǎng)不健全——劣幣驅(qū)逐良幣。目前，我國(guó)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量太多，整體上處于僧多粥少的狀態(tài)，價(jià)格戰(zhàn)成為一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)取客戶最常見(jiàn)的手段。另外，投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的漠視，使上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量的壓力和動(dòng)力不足，也導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求不足，造成了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)狀。（二）獨(dú)立審計(jì)的瓶頸——有效政府行為缺失。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)從誕生之日起就受到各級(jí)政府不同程度的介入，這使得無(wú)論是在信息公開(kāi)呈報(bào)的股票市場(chǎng)，還是信息不公開(kāi)披露的其他各類(lèi)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為在一定程度上受制于各級(jí)政府部門(mén)的旨意。長(zhǎng)期的掛靠制度也導(dǎo)致了審計(jì)業(yè)的致命弱點(diǎn)——自我服務(wù)，利用管制機(jī)構(gòu)的權(quán)利優(yōu)勢(shì)將權(quán)利直接轉(zhuǎn)化為自身的經(jīng)濟(jì)利益。在這種行政干預(yù)模式下，那些通過(guò)行政權(quán)利獲得市場(chǎng)服務(wù)份額的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其市場(chǎng)份額與服務(wù)質(zhì)量無(wú)關(guān)，他們不提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，也是理性經(jīng)濟(jì)人的必然選擇。（三）審計(jì)主體自身缺陷——規(guī)模偏小。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于“小、散、亂”狀態(tài)，絕大多數(shù)不具備獨(dú)立承擔(dān)大中型企業(yè)審計(jì)的能力。有資格審計(jì)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)極少，國(guó)家要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的年報(bào)、季報(bào)必須經(jīng)過(guò)法定審計(jì)才能向公眾公布。解決我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小的問(wèn)題較為急迫，民間審計(jì)迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模的、規(guī)范的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的原因。（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制存在歷史缺陷。過(guò)去，我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由政府部門(mén)、科研單位、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體出資設(shè)立的。這些法人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“掛靠單位”。他們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。這種掛靠體制極易干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的自律組織——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，同樣也是依附于各級(jí)財(cái)政部門(mén)的官方機(jī)構(gòu)，直接或間接地造成了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)干預(yù)，影響審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。（二）惡性競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法保證“高獨(dú)立性”審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，需要自己尋找客戶、開(kāi)發(fā)市場(chǎng)。在審計(jì)市場(chǎng)僧多粥少的情況下，在傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、收益分成等手段禁而不止的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師也常常難以獨(dú)善其身。承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益問(wèn)題。過(guò)低的收費(fèi)和審計(jì)時(shí)間的限制影響到審計(jì)程序執(zhí)行的完整和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法搜集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在這樣的生存壓力下，獨(dú)立、客觀、公正都顯得很蒼白，勢(shì)必導(dǎo)致低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的問(wèn)世與蔓延。（三）缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以看作是財(cái)政部門(mén)下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，但從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境看，僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。（四）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低下。審計(jì)人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨(dú)立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從事多年會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作的工作者雖有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度近幾年的改革力度大，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頌布，這些人員對(duì)新準(zhǔn)則、新制度有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程。而另一部分通過(guò)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師又缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)技術(shù)能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，面對(duì)特殊問(wèn)題可能喪失審計(jì)工作警覺(jué)性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯(cuò)漏問(wèn)題。四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施。（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會(huì)之上，禁止董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，嚴(yán)禁執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在目前“一股獨(dú)大”條件下可以增設(shè)限制上市公司控股股東權(quán)力的條款，并考慮采用審計(jì)委員會(huì)制度。為了使審計(jì)委員會(huì)能夠發(fā)揮作用，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性應(yīng)有嚴(yán)格的要求，如必須由什么樣的人構(gòu)成，等等。此外，為了確保審計(jì)委員會(huì)能夠有效地開(kāi)展活動(dòng)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)賦予一定的權(quán)力，其中包括允許企業(yè)員工直接反映情況。由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，以減少上市公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。（二）治理審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是專業(yè)人士，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償審計(jì)服務(wù)。要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展，事務(wù)所就要考慮成本與效益，也要有一個(gè)公平、有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這正是政府監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)主管部門(mén)應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造的條件。而且，社會(huì)各界都要支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，特別是在會(huì)計(jì)師調(diào)查取證等方面提供方便。[論文格式]（三）加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。獨(dú)立審計(jì)作為對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)鑒證，其自身的規(guī)范化亟待提高。鑒于我國(guó)目前法律法規(guī)中有關(guān)CPA 民事責(zé)任規(guī)定比較薄弱的狀況，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)與《公司法》、《刑法》等法律法規(guī)的銜接和完善。同時(shí)，監(jiān)管部門(mén)要加強(qiáng)外部監(jiān)管和加大懲戒力度。只有加大懲戒力度才能對(duì)違規(guī)分子起到威懾作用。（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)評(píng)價(jià)、預(yù)防等大量依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為骨干，努力提高這些人員的各項(xiàng)技能。
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