稅法適用原則的內(nèi)容

1．法律優(yōu)位原則

法律優(yōu)位原則，也稱行政立法不得抵觸法律原則，指法律的效力高于行政立法的效力，立法機關(guān)之外的國家機關(guān)制定的一切規(guī)范，都必須與立法機關(guān)制定的法律保持一致，不得抵觸。

這一原則對稅法體系內(nèi)各層次稅法在法律效力上的等級進行了區(qū)分，明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力。

在此基礎(chǔ)上，下一位階的規(guī)范要與上一位階的規(guī)范保持一致：憲法的效力優(yōu)于稅收法律的效力，稅收法律的效力優(yōu)于稅收行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。

2．法律不溯及既往原則

法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律程序技術(shù)原則。其基本含義是，一部新稅法實施后，對新稅法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。該原則的出發(fā)點在于維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使納稅人和征稅人之間可以對征納規(guī)則相互信賴。

如果進行追溯，那么納稅人就要對未來不可知的稅收規(guī)范進行遵從，這顯然是有悖稅法精神的。但是，在實際運用該原則時，也有一些國家從稅收合作信賴主義出發(fā)，采取“有利法律溯及原則”，對納稅人有利的予以承認(rèn)，對納稅人不利的，則不予承認(rèn)。

“有利法律溯及原則”并非對“法律不溯及既往原則”的完全否定，對法律溯及的范圍仍然存在約束：有利法律的溯及力必須由立法機關(guān)來決定，只有在法律明文規(guī)定溯及的前提下，才可以溯及適用。

3．新法優(yōu)于舊法原則

新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，指當(dāng)新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法?！靶路▋?yōu)于舊法原則”與“法律不溯及既往原則”解決的問題不同：后者是解決某個稅收法規(guī)效力的時間范圍的規(guī)范，不涉及法規(guī)之間的沖突；前者是對不同時間頒布的稅收法規(guī)效力范圍的規(guī)范，涉及法規(guī)之間的沖突。

借由新法優(yōu)于舊法原則，法律適用不會因法律修訂產(chǎn)生的沖突而帶來混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。

新法公布時間與生效時間可能存在差異，在應(yīng)用新法優(yōu)于舊法原則時，以新法生效實施作為分界，新法生效實施以后準(zhǔn)用新法，新法實施以前包括新法公布以后尚未實施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。

4．特別法優(yōu)于普通法原則

特別法優(yōu)于普通法原則指兩部法律對同一事項分別有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。普通法指在效力范圍上具有普遍性的法律，特別法是指對特定主體、事項，或在特定地域、特定時間有效的法律。

當(dāng)對某些稅收問題需要作出特殊規(guī)定，而又不便普遍修訂稅法時，即可通過特別法的形式予以規(guī)范。按照特別法優(yōu)于普通法原則，只要特別法中作出規(guī)定的，就排斥普通法的適用。但是，這種排斥僅適用于特別法中的具體規(guī)定，對于未在特別法規(guī)范的項目，仍然要沿用普通法。

5．實體從舊、程序從新原則

實體從舊、程序從新原則提供了處理新法和舊法關(guān)系的原則：實體稅法的適用以稅收債務(wù)發(fā)生有效的舊稅法為準(zhǔn)，程序稅法的適用以稅收債務(wù)發(fā)生后生效的新稅法為準(zhǔn)。這一原則是對“新法優(yōu)于舊法原則”和“法律不溯及既往原則”的擴展。

對于實體法，嚴(yán)格遵守“新法優(yōu)于舊法原則”和“法律不溯及既往原則”，新稅法不溯及生效之前的納稅義務(wù)，但是在生效之后優(yōu)于舊法。

對于程序法，由于發(fā)生納稅義務(wù)與進入征收程序在時間上不一致，會產(chǎn)生納稅行為在新法生效之前，征收程序在新法生效之后的情況，所以允許稅收程序法在特定條件下具備一定的溯及力，程序從新僅限于一項納稅義務(wù)的發(fā)生與征收跨越新程序新法與舊程序稅法交替時期的特殊情況，而不能適用于征收也發(fā)生在新法規(guī)定之前的情況。

參考資料來源：百度百科 稅法使用原則