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注冊會計師被稱為經(jīng)濟警察，偵查企業(yè)財務報表的違規(guī)情況，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保護審計報告使用者的合法權(quán)益，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，強化注冊會計師的風險責任意識，我國有關法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經(jīng)濟的法制建設也將起到不可估量的作用。

一、注冊會計師的法律責任范圍

我國規(guī)范注冊會計師法律責任的法律主要有：《會計法》、《侵權(quán)責任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計準則》《刑法》、等，規(guī)定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執(zhí)行業(yè)務、責令停業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書等；民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任；刑事責任是指：注冊會計師發(fā)生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果或故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重等違法行為構(gòu)成犯罪的，要依法承擔刑事責任。

二、注冊會計師法律責任成因探討

1.會計目標多元化導致審計風險增加

市場經(jīng)濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標由單一的經(jīng)管責任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責任服務，又為經(jīng)營決策服務，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責任的關系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責關系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復雜，會計信息處理的靈活以及不同行業(yè)，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2.社會經(jīng)濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責任

市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經(jīng)濟后果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。

3.市場經(jīng)濟強調(diào)主體的平等性，強化了各主體的法律責任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

4.注冊會計師的違法違規(guī)行為最終導致法律責任的承擔

由于專業(yè)勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中風險防范意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導致過失與欺詐等違規(guī)和犯罪行為的發(fā)生，使承擔法律責任成為必然。

三、注冊會計師法律責任的防范措施

1.嚴格執(zhí)行審計準則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在于注冊會計師是否遵照審計準則的要求執(zhí)業(yè)。因此注冊會計師應熟練掌握準則的各項規(guī)定及其操作辦法，嚴格依據(jù)審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，出具報告。遵循“獨立、客觀、公正”的審計準則規(guī)范，不從事不能勝任的委托業(yè)務，不對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證。

2.不代行委托單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委托從事相關業(yè)務，是運用自己專業(yè)和經(jīng)驗的優(yōu)勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經(jīng)營結(jié)果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。

3.完善事務所內(nèi)部控制制度建設

會計師事務所是注冊會計師的執(zhí)業(yè)場所，也是對注冊會計師進行監(jiān)督管理的基層責任機構(gòu)。事務所的經(jīng)營宗旨、管理制度、質(zhì)量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內(nèi)部控制制度是會計師事務所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創(chuàng)造了良好的工作氛圍。因此，應當健全事務所的內(nèi)部控制管理規(guī)范，通過嚴格的內(nèi)部控制活動加強對執(zhí)業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量和誠信管理最大限度的消除和防范出現(xiàn)的弊端和風險，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。

4.加強對事務所質(zhì)量控制制度的外部監(jiān)督

事務所質(zhì)量控制制度的完善與執(zhí)行效果不僅僅是事務所自身的問題，其對內(nèi)服務的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監(jiān)督顯得至關重要。目前國際上流行的外部監(jiān)督的形式主要是同業(yè)復核，是指由另一家事務所或職業(yè)團體指定的檢查人員對一家事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估，據(jù)以確定該家事務所是否嚴格執(zhí)行了審計標準，進而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。我國對事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，主要是由地方注冊會計師協(xié)會每年組織開展常規(guī)性檢查，但每年檢查

的次數(shù)和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督作用的發(fā)揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規(guī)范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.謹慎選擇被審計單位

注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業(yè)務的類型要做細致分析。首先注冊會計師要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業(yè)主管部門是否有不正當行為，尤其對財務困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標準。其次，嚴格簽訂業(yè)務約定書，這是注冊會計師控制審計風險，避免法律訴訟最為重要的一環(huán)。業(yè)務約定書應當列明服務項目、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模棱兩可的詞語。

6.加強后續(xù)教育、提高專業(yè)勝任能力

面對日新月異的經(jīng)濟壞境，注冊會計師應加強后續(xù)教育，以獲得最新的知識。同時加強職業(yè)道德、職業(yè)謹慎方面的教育工作，在審計準則中，審計程序通常規(guī)定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題，并不足以保證審計工作質(zhì)量。

總之，注冊會計師的法律責任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風險決定了其法律責任是不可能被完全規(guī)避的，采取相應的措施只能有效的降低承擔法律責任的概率。注冊會計師應嚴格按照審計準則和相關法律法規(guī)的要求進行執(zhí)業(yè)，以嚴格的執(zhí)業(yè)道德要求自己，規(guī)范自身的執(zhí)業(yè)行為。在采取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責任險，也是在法律責任發(fā)生時有效降低自身風險的必要措施之一。

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