"中轉站”中對收入和利潤的隱瞞、轉移會構成虛虧即潛盈(一)資產審計中潛盈潛虧的重點和難點 1、期末計價的確認?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度中規(guī)定短期投資、存貨、長期投資、固定資產、無形資產等在期末按照其賬面價值與可收回金額孰低計量。對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提各項減值準備，使得這些資產的期末賬面余額不一定是期末的價值。審計過程中，要特別關注這些資產的期末實際價值，評價其計價是否正確，計價方法的采用前后期是否一致，減值準備計提的恰當性、充分性，有無人為調節(jié)利潤現(xiàn)象。 2、價值的轉移。主要表現(xiàn)為： (1)該提的不提或少提。審查固定資產折舊、8大減值準備在期末時是否提取、提足，有無利用折舊與 8大減值準備人為調節(jié)成本的行為。(2)該攤的不攤或少攤。待攤費用、無形資產、遞延資產、長期投資溢折價等不攤或沒有攤足。審計人員要確定攤銷的會計政策的恰當性，抽樣檢查有關攤銷費用發(fā)生和轉銷記錄的完整性、合法性。(3)該轉的不轉或少轉。存貨發(fā)出后，發(fā)出存貨計價的選擇是否合理，前后各期是否一致，完工產品、在產品成本是否完全結轉，已銷售產品成本是否完全結轉，已完工的在建工程是否轉入固定資產，待處理財產損益轉銷是否合理等都可能造成潛虧。 3、“中轉站”中對收入和利潤的隱瞞、轉移會構成虛虧即潛盈。企業(yè)為了避稅或其他的原因，將已經售出的商品、原材料等長期掛在應收賬款、其他應收款、應收票據等往來科目上，由此直接隱瞞、轉移企業(yè)的銷售收入和利潤，會形成企業(yè)的潛盈。審計人員要核實這些往來項目的真實性及合理性。 (二)審計負債方面的潛虧 1、直接隱瞞各項負債。企業(yè)將已經發(fā)生的各項負債不入賬，隱瞞負債情況。這種情形實際工作中一般不多，因為債權人不會向債務人無償提供資金，債務總會到期。 2、或有負債。這類負債不僅金額無法確定，而且賬面上沒有記錄。但或有負債中會存在金額較大，影響深遠的虧損，必須高度重視。經濟責任審計中應著重審查被審企業(yè)有無經濟擔保、債務擔保，有無待決訴訟、合同糾紛，有無尚未兌付的已貼現(xiàn)或轉讓的票據，有無應收款項抵債行為，產品的“三包”發(fā)生問題的可能性等。這些或有事項一旦發(fā)生，便會對企業(yè)造成損失。 3、企業(yè)發(fā)行長期債券時，有關債券溢價、折價的攤銷、利息的計提。若企業(yè)不處理長期債權溢價或折價，長期掛賬，將形成企業(yè)的潛盈或潛虧。審計人員應著重審查長期債券是否按期計提利息，溢折價是否按期攤銷，攤銷方法的選擇是否恰當、合理，復算攤銷的金額是否正確。 4、長期借款的償債基金。前任領導所借的沒有到期的長期借款如果沒有建立償債基金；在后任領導任職期間到期，便會帶來較大的財務風險。所以沒有建立償債基金的長期負債也是企業(yè)的一項潛虧。 5、應付融資租賃費、應付引進設備款。前任領導任職期間的融資租賃費、引進設備款到期應付未付或少付，長期掛賬，會形成企業(yè)的一大潛虧，為后任領導帶來較大的經營風險。 (三)審計所有者權益方面的潛盈、潛虧 企業(yè)有所者權益的變動一般較少，主要表現(xiàn)在財務處理上： 1、應作資本公積處理的各種業(yè)務直接作為收入處理，甚至轉為“小金庫”。審查股本溢價、評估增值、捐贈、外幣折算增值等應轉作資本公積處理的項目是否有轉作收入或不入賬轉為“小金庫”的情況。 2、年末會計報表公證審計之后，應進行審計調整的項目未予調整。審計人員要查閱社會審計對被審計單位出具的審計報告，審查是否存在應進行審計調整的項目被審計單位未予調整的情況。 (四)審計損益中的潛盈潛虧 1、通過各種手段虛增收入或利潤。審計人員要著重審查有關銷售方面的內部控制制度是否健全有效，根據不同的銷售方式和貨款結算方式審查銷售收入確認其正確性，有無違反權責發(fā)生制原則，提前或退后入賬調節(jié)利潤的現(xiàn)象，是否存在漏記、隱瞞或虛構銷售收入的問題，有無賬外經銷產品的問題。 2、通過成本核算和費用結轉造成潛虧。對成本核算和費用結轉的審查要結合資產審計中價值的轉移進行審查。關注成本費用開支控制制度，審查成本核算方法是否適當，前后是否一致，有無任意調節(jié)成本的問題；銷售成本與銷售收人是否配比，是否存在已銷產品不作成本結轉而虛增利潤，或將與銷售業(yè)務無關的支出轉做銷售成本而虛減利潤；期間費用是否按規(guī)定記人當期損益，有無記入產品成本和轉入下期的情況，有無將在建工程的項目利息記人財務費用等。 對集團公司的法定代表人進行經濟責任審計時，集團公司的合并會計報表可能存在對效益差的下屬企業(yè)該合并的不合并、該抵消的不抵消的情況，造成資產負債、損益和所有者權益不實，形成潛虧，對此問題也應予以重視。