會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界壓力。以下是我精心整理的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

論文題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析

摘要： 本文認(rèn)為，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的基本前提。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會(huì)大為降低，從而誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯(cuò)誤的決策而遭受經(jīng)濟(jì)損失。這無(wú)疑會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 獨(dú)立性會(huì)計(jì)信息 失真 公司治理結(jié)構(gòu)

一、審計(jì)獨(dú)立性概述

(一) 審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制訂的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣;《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須確保無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界壓力。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使其結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人員的影響和壓力。形式上的獨(dú)立性是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大為降低。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要，這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又密不可分。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的;而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果?，F(xiàn)實(shí)中即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，那么審計(jì)結(jié)果就失去意義。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可從以下方面認(rèn)識(shí)：

第一，獨(dú)立性是相對(duì)的概念。社會(huì)公眾與職業(yè)界一般傾向于在獨(dú)立性上采取二分的方法，即非此即彼，將獨(dú)立性當(dāng)成絕對(duì)的概念。然而，越來(lái)越多的學(xué)者通過(guò)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對(duì)的概念，而是一個(gè)相對(duì)的概念。實(shí)際上作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個(gè)人不但與其職業(yè)界內(nèi)部有著各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會(huì)發(fā)生多種聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對(duì)的獨(dú)立，顯然只能是不切實(shí)際的期望。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響或大或小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)受影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的意義，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，那么前文所述的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立的觀點(diǎn)就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，一般理解是絕對(duì)的獨(dú)立，但這種觀點(diǎn)在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的存在價(jià)值時(shí)，無(wú)疑也使廣大社會(huì)公眾不切實(shí)際地夸大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我評(píng)價(jià)與社會(huì)公眾期望之間的差距，這也是造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)期望差距過(guò)大的主要原因之一。

第二，獨(dú)立性是一種概率。獨(dú)立性的這種概率只是主觀的概率。當(dāng)人們認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，實(shí)際上指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)不受任何利益相關(guān)方面的意見(jiàn)影響，其出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行決策。可見(jiàn)將獨(dú)立性表述為概率，并沒(méi)有動(dòng)搖對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值的認(rèn)可，社會(huì)公眾只要認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的影響，其能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的概率足夠高即可。既然審計(jì)獨(dú)立性是一種概率，實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為在[0，1]之間取值的客觀事實(shí)。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執(zhí)業(yè)中不斷克服環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力。同時(shí)在宣傳中應(yīng)注意說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個(gè)別審計(jì)意見(jiàn)發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，使社會(huì)公眾逐步認(rèn)識(shí)到出現(xiàn)審計(jì)失敗不一定就必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

第三，獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)。這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著其已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示了信任。即報(bào)表使用者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅做到了相對(duì)獨(dú)立，但這一獨(dú)立性水平也是其予以認(rèn)可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著報(bào)表使用者認(rèn)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于其可接受水平，則其利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，對(duì)報(bào)表信息的過(guò)分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析

(一) 委托代理關(guān)系失衡

任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的單位和個(gè)人，一般是財(cái)產(chǎn)的所有者;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即審計(jì)業(yè)務(wù)具體執(zhí)行者;三是被審計(jì)人，即受財(cái)產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營(yíng)管理者。而我國(guó)大部分上市公司由于從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問(wèn)題。國(guó)有股份占絕對(duì)控股地位的現(xiàn)實(shí)造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國(guó)有控股和民營(yíng)控股的上市公司中存在 “一股獨(dú)大”的問(wèn)題，董事會(huì)人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨(dú)立董事，因此缺少適當(dāng)?shù)臋?quán)力制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，而且相當(dāng)一部分上市公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理合二為一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種情況下，常會(huì)出現(xiàn)委托者出面委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況得使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于明顯的被動(dòng)地位。在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)監(jiān)管與制裁機(jī)制下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭露客戶的舞弊行為要承擔(dān)被解聘的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的`審計(jì)報(bào)告，甚至共同作弊。

(二)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)供給市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)和動(dòng)力都會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在爭(zhēng)奪該客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的獨(dú)立性將會(huì)減弱。目前在我國(guó)存在著眾多規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不當(dāng)意愿等手段來(lái)分得審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。由于審計(jì)市場(chǎng)正處于買方市場(chǎng)的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和決定審計(jì)收費(fèi)的力量尤為強(qiáng)大。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會(huì)增加上市公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的施壓強(qiáng)度。這些不公平競(jìng)爭(zhēng)狀況的存在，不僅嚴(yán)重?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和社會(huì)公眾利益毫無(wú)益處。

(三)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低下

審計(jì)人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨(dú)立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等案例都反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題的嚴(yán)重性。以及審計(jì)過(guò)程中使用了過(guò)多的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非獨(dú)立性行為埋下了隱患。目前我國(guó)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試合格進(jìn)入事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的33%，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占16%，這與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)中的從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu)，60%—70%以上大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在相當(dāng)?shù)牟罹唷氖露嗄陼?huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作的工作者雖有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度近幾年的改革力度大，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒發(fā)，這些人員對(duì)新準(zhǔn)則、新制度有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。而另一部分通過(guò)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師又缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)技術(shù)能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，面對(duì)特殊問(wèn)題可能喪失審計(jì)工作警覺(jué)性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯(cuò)漏問(wèn)題。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施

(一) 引入獨(dú)立董事制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)

針對(duì)上市公司審計(jì)委托機(jī)構(gòu)不明確，股東大會(huì)對(duì)管理當(dāng)局缺乏有效制衡機(jī)制的現(xiàn)狀，必須引入獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事的獨(dú)立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮著特殊作用。獨(dú)立董事的職權(quán)包括向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的隨意性進(jìn)行了約束。同時(shí)獨(dú)立董事可下設(shè)由其領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，審查審計(jì)工作的職權(quán)。獨(dú)立董事制度明確了審計(jì)的委托機(jī)構(gòu)，通過(guò)改善審計(jì)委托制度，能夠建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局權(quán)力，保護(hù)中小股東權(quán)益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右。

(二)建立新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘制度

一方面，是打破會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)程，選擇權(quán)仍然在企業(yè)但監(jiān)管機(jī)構(gòu)具有否決權(quán)，即可以否決有重大違紀(jì)違規(guī)記錄的上市公司，至少在一定期限內(nèi)不允許其再承接大公司和上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣就可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不再僅依賴于上市公司，而且還要依賴于監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者說(shuō)依賴于其自身的行為，這可從根本上改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀，為獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)提供必不可少的環(huán)境。另一方面，要改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過(guò)深過(guò)廣的現(xiàn)象，減小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)依賴性。禁止受聘于審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審企業(yè)同時(shí)提供其他非審計(jì)業(yè)務(wù);禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員在被審企業(yè)兼職，以及被審企業(yè)雇員在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼職;若被審企業(yè)的高級(jí)管理者及與其有密切關(guān)系的家庭成員近一年內(nèi)曾在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職或即將赴該事務(wù)所任職，那么該所也應(yīng)該被禁止為該公司提供審計(jì)服務(wù)，反之亦然;應(yīng)嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師對(duì)同一企業(yè)的審計(jì)年限，當(dāng)然該年限也不宜過(guò)短，以免影響工作效率。

(三)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育

加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，使審計(jì)活動(dòng)的主體對(duì)其道德使命有清醒的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮道德規(guī)范潛移默化的約束作用，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的使命感，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精神獨(dú)立對(duì)其行為的約束和規(guī)范。同時(shí)要做好宣傳工作，正確引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職能的認(rèn)識(shí)，這也有利于加強(qiáng)社會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)于大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)評(píng)價(jià)、預(yù)防等大量依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)要求，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為骨干，努力提高這些人員的各項(xiàng)技能。要進(jìn)一步完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范。目前我國(guó)已頒布職業(yè)道德的基本規(guī)則，我國(guó)的職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)有了初步發(fā)展，但職業(yè)道德基本準(zhǔn)則還缺乏操作性，建議有關(guān)部門加緊職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南的制定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成以基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、規(guī)范指南為基本框架的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，同時(shí)建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范行為時(shí)，既要有裁決的執(zhí)行部門又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

(四)監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

監(jiān)管部門的監(jiān)管工作一般是通過(guò)制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵守這些規(guī)則就會(huì)受到處罰。有關(guān)監(jiān)管部門可以從獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素、制約因素、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)所造成的社會(huì)后果的角度考慮，制定必要的規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管。另外建立專門的管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取審計(jì)費(fèi)用，行使委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的權(quán)力，切斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，確保審計(jì)的獨(dú)立性。這一管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)事務(wù)所實(shí)行分級(jí)分類，根據(jù)需要從庫(kù)中隨機(jī)抽取，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目大小統(tǒng)一付費(fèi)，該機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)主要由企業(yè)承擔(dān)，可由政府出面開(kāi)征審計(jì)稅。同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以改善其執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一客戶的合作時(shí)間及收入，隔斷其與各方諸多聯(lián)系，變“自律”為“他律”，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

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