財政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計核算辦法》的通知文號 財會[2004]1號發(fā)文單位 財政部頒布日期 2004-1-14國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算，提高新聞出版業(yè)會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實際情況，我部制定了《新聞出版業(yè)會計核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。于2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的各新聞出版業(yè)執(zhí)行。新聞出版業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和本辦法時；不再執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《商品流通企業(yè)會計制度》和《關(guān)于電影、新聞出版企業(yè)執(zhí)行新會計制度若干問題的規(guī)定的通知》〔（93）財會字第40號〕。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：新聞出版業(yè)會計核算辦法附件：新聞出版業(yè)會計核算辦法一、總說明（一）為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計核算，真實、完整地反映新聞出版業(yè)的會計信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競爭，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞出版業(yè)特點及實際情況，特制定《新聞出版業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。（二）中華人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作（含圖書、報紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復制加工、物資供應等活動）的經(jīng)營單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的 同時，執(zhí)行本辦法。（三）本辦法僅對新聞出版業(yè)主營業(yè)務(wù)的會計核算方法進行規(guī)范，由《出版單位會計核算辦法》、《發(fā)行企業(yè)會計核算辦法》、《報業(yè)單位會計核算辦法》、《印刷、復制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供應企業(yè)成本核算辦法》組成。從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片（含縮微制品）等出版業(yè)務(wù)的單位（以下簡稱“出版單位”）、發(fā)行企業(yè)、報業(yè)單位、印刷、復制企業(yè)、印刷物資供應企業(yè)應根據(jù)其經(jīng)營特點，執(zhí)行相應的會計核算辦法。二、出版單位會計核算辦法（一）說明1．出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨立核算的下屬單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應執(zhí)行相應的會計核算辦法。2.出版單位內(nèi)部單獨核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機構(gòu)，參照執(zhí)行相應的會計核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會計賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應的明細賬，進行明細核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進行賬賬、賬實核對。3.出版單位根據(jù)出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實行分年核價、提取提成差價的辦法。4.出版物經(jīng)審批報廢時，應按報廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時，其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算。5.出版單位非獨立核算的發(fā)行機構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應按《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定進行核算。屬非受托代銷的，應將購進出版物視同本版出版物進行管理與核算，其中采用售價核算的，可在“庫存商品”、“商品進銷差價”等科目中設(shè)置相應的明細科目進行核算。6.原在“編錄經(jīng)費”科目核算的可以反映單一出版物的費用作為出版物的直接成本，在“生產(chǎn)成本——其他直接費用”科目核算。不能反映單一出版物的費用通過“編錄經(jīng)費”科目核算，并按照合理分配方法分配計入相關(guān)出版物的成本。7.出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費（含租型）、版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費收入（含租型收入）、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。8.出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進行出版物的宣傳推廣；可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費。（二）補充會計科目使用說明1．會計科目的設(shè)置本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應計生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng)費”等科目，并對“庫存商品”、“產(chǎn)品成本差異”、 “委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“其他應交款”、“資本公積”、 “生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”等科目的明細科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定。2．補充會計科目的使用說明1243 庫存商品一、本科目應按出版物類別、品種分版（印、批、期）次、定價設(shè)置明細賬，進行明細核算。庫房應按品種分版（印、批、期）次、定價設(shè)置實物明細卡片，記錄庫存出版物的進銷存情況。二、庫存商品的計價可采用定價法（或計劃成本法，下同）或?qū)嶋H成本法。（一）采用定價法核算庫存出版物1.出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本” 科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。3.結(jié)轉(zhuǎn)當期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。（二）采用實際成本法核算庫存出版物1.出版物完工入庫時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按實際成本；借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科 目，貸記本科目。3.結(jié)轉(zhuǎn)當期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。4.單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動平均法、加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。三、銷售退回出版物的核算（一）采用定價法核算1.未確認收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目；貸記 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。2.已確認收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當期已確認，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）” 科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應同時，按退回出版物的定價，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。3.資產(chǎn)負債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。（二）采用實際成本法核算1.未確認收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。2.已確認收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當期已確認，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應同時，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目；貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。3.資產(chǎn)負債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。1244 產(chǎn)品成本差異一、本科目核算出版單位按定價法（或計劃成本法，下同）核算庫存出版物時，庫存出版物的實際成本與定價（或計劃成本，下同）的差異。二、出版物完工入庫時，按定價，借記“庫存商品”科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應分攤的成本差異，借記本科目；按本期銷售出版物的定價，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。三、本期銷售出版物應分攤產(chǎn)品成本差異的計算公式如下：產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價×產(chǎn)品成本差異率本期產(chǎn)品成本差異率= （期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額／期初出版物總定價+本期入庫出版物總定價）×100%其中，出版物總定價包括庫存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價。四、本科目應按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分期收款銷售發(fā)出出版物的實際成本小于總定價的差異。1261 委托代銷商品一、本科目按照出版物的品種分版（印、批、期）次、定價及受托單位分別進行數(shù)量和金額的明細核算。二、采用定價法核算委托代銷（寄銷）出版物（一）采用定價法核算的，可按“實洋”和“折扣”設(shè)置明細科目。（二）出版物發(fā)出時，按發(fā)出出版物定價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。（三）結(jié)轉(zhuǎn)當月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “產(chǎn)品成本差異”；等科目，貸記本科目。三、采用實際成本法核算委托代銷（寄銷）出版物（一）出版物發(fā)出時，按發(fā)出出版物實際成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)當月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。1281 存貨跌價準備一、出版單位應在本科目設(shè)置“出版物提成差價”明細科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準備。二、出版物包括庫存圖書、期刊（雜志）、 音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）。三、出版單位應于每年年度終了，對庫存出版物存貨進行全面清查并實行分年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。出版單位首次提取提成差價時，借記“管理費用——出版物提成差價”科目，貸記本科目，以后年度末應計提的金額大于本科目的期末余額時，應按差額，借記“管理費用——出版物提成差價” 科目，貸記本科目；應提取的金額小于本科目的期末余額時，應沖回差額，借記本科目，貸記“管理費用——出版物提成差價”科目。四、提成差價的計提標準：（一）紙質(zhì)圖書，分三年提取，當年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取 10%—20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總足價提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%—40%。（二）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當年出版的，按年末庫存實際成本提取。（三）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10%—30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。（四）所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。五、出版物經(jīng)批準報廢時，在出版物提成差價中列支。（一）采用定價法報廢核算時，按實際成本，借記本科目，。按定價與實際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。（二）采用實際成本法報廢核算時，借記本科目，貸記“庫存商品” 科目。六、“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準備。2176 其他應交款一、出版單位應在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費”明細科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入一定比例計算交納的文化事業(yè)建設(shè)費。二、出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費）；實際交納 時，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費），貸記“銀行存款”科目。2192 應計生產(chǎn)成本一、本科目核算出版單位期末歸集當期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時（出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售），按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價、市場材料價、稿酬計算標準等為計算依據(jù)，應計入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項。二、應計入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。根據(jù)真實性原則的要求，應計的生產(chǎn)成本應盡可能接近實際成本，不得以應計成本代替實際成本。三、應計生產(chǎn)成本項目實際結(jié)算時，應根據(jù)實際結(jié)算金額與應計成本的差額對庫存商品或本期銷售成本進行調(diào)整。（一）采用定價法核算庫存商品時，按應計成本，借記本科目，按實際結(jié)算金額與應計成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）采用實際成本法核算庫存商品時，如果相關(guān)出版物尚有庫存，按應計成本，借記本科目，按實際結(jié)算金額與應計成本的差額，借記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，按實際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經(jīng)出售完畢，按應計成本，借記本科目，按差額，借記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目應按出版物單一品種、分版（印、批、期）次設(shè)置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映已計入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項。3111 資本公積一、出版單位應在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項資金” 明細科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專項資金撥款和專項貼息資金。二、出版單位收到財政部門或主管部門撥付的宣傳文化發(fā)展專項資金撥款和專項貼息資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4101 生產(chǎn)成本一、本科目應按“稿酬及校訂費”、“租型費用”、“原材料及輔助材料”氣“制版費用”、“印裝（制作）費用”、“出版損失”、“編錄經(jīng)費”、“其他直接費用”等項目設(shè)置明細科目。其中：（一）稿酬及校訂費，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報酬及翻譯文字的校訂費用；（二）租型費用，是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位 印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費；（三）原材料及輔助材料，是指出版物生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；（四）制版費用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費用；（五）印裝（制作）費用，是指在出版物生產(chǎn)過程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費用、裝訂費用，音像制品、電子出版物的復制到錄費用、印刷費用、包裝費用，投影片（含縮微制品）的復制費用和裝幀費用等；（六）出版損失；是指生產(chǎn)過程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過失人應承擔的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失，包括由于出版單位的責任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費用，以及非管理原因造成的報廢損失等；（七）編錄經(jīng)費，是指按照合理的分配方法分配計入的編錄經(jīng)費；（八）其他直接費用，是指除上述各項費用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開發(fā)、設(shè)計制圖、編輯加工、專題會議、音像制品和電子出版物的實驗以及各類專項費用等。以包印張（件）方式進行結(jié)算的，應根據(jù)有關(guān)部門提供的計算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細科目分解記入相應成本。二、確定成本核算對象時，圖書應按品種分版（?。┐魏怂?，期刊按單一品種分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。三、成本的歸集與分配（一）發(fā)生書配盤（帶）或盤（帶）配書時，以有定價的一方作為成本核算對象，無定價的一方視為另一方的成本組成部分。書或盤都有定價的，應分別核算。（二）正在制作過程中的同批（?。┐纬霭嫖镄柙黾又谱鲾?shù)量時，如果能同批（?。┐沃谱?，應當將增加的數(shù)量、成本并入本批（?。┐纬霭嫖?；如果不能同批（?。┐沃谱鞯?，應按新的批（印）次核算。（三）紙質(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁的生產(chǎn)成本，可按廣告成本單獨核算，不計入生產(chǎn)成本。（四）期末，出版單位應將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫存商品，不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。完工出版物品種根據(jù)入庫、發(fā)貨、銷售清單（包含非本社庫和作者包銷）確認；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認。四、實際發(fā)生或應計的各項生產(chǎn)費盡，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應計生產(chǎn)成本”等科目。4106 編錄經(jīng)費一、本科目核算出版單位編錄部門所發(fā)生的、無法直接計入某一種出版物成本的各項間接生產(chǎn)費用、如人員工資、辦公費、編錄用品等費用。總編輯及總編室、設(shè)計、校對、繪圖、印制、村料等人員工資、社會保險、職工福利、辦公費、差旅費、會議費、圖書資料等費用作為期問費用，應在“管理費用”科目核算，不在本科目核算。二、編錄經(jīng)費中能直接確定為某種出版物費用的，直接計入其生產(chǎn)成本Z 不能直接確定為某種出版物費用的，按編錄部門歸集分攤。期末；歸集當期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，應按總印張或總定價、總初版字數(shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進行分配。年度內(nèi)，出版數(shù)量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按計劃定額分配，全年實際編錄費用減去l－11月份（或1－3季度）累計已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。三、發(fā)生編錄經(jīng)費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、“低值易耗品”、“待攤費用”等科B。四、期末，在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。五、本科目可分別按編錄部門、個人及費用項目等，進行明細核算。六、編錄經(jīng)費按實際發(fā)生數(shù)分配的，本科目期末應無余額； 采用計劃定額分配的，期末編制資產(chǎn)負債表時，本科目如有余額，并入“存貨”項目。5101 主營業(yè)務(wù)收入一、本科目應按品種分版（印、批、期）次、類別進行數(shù)量和金額核算。二、出版單位應按以下規(guī)定確認銷售出版物收入實現(xiàn)，并按已實現(xiàn)的收入記賬，計入當期損益。（一）出版單位銷售出版物的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：1.出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；2.出版單位既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的出版物實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入出版單位：4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售出版物的收入應按出版單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。（二）采取直接收款方式銷售出版物時。通常以取得索取貨款的憑據(jù)，并將提單交給購買方時確認銷售出版物收入。（三）采取托收承付和委托銀f于收款方式銷售出版物時、通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時確認銷售出版物收入。（四）采取賒銷和分期收款銷售方式銷售出版物時，應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。（五）采取委托代銷（寄銷）方式銷售出版物時，分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種情況確認收入；1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷出版物的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付出版物時不確認收入，受托方也不作為購進出版物處理。受托方將出版物售出后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。2.收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將出版物銷售后，并向委托方出具代銷清單時，確認收入；受托方在出版物銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。（六）附有銷售退回條件的銷售出版物，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出出版物時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿時確認收入。（七）采取預交定金方式銷售出版物時，以發(fā)出出版物確認收入。（八）出口出版物1.采取離岸價方式銷售出版物時，以辦妥報關(guān)、發(fā)運手續(xù)，貨物裝上船或飛機確認收入；2.采取到岸價方式銷售出版物時，以購買方開據(jù)的收貨憑據(jù)確認收入；3.采取代銷（寄銷）方式銷售出版物時，以收到貨款確認收入。三、出版單位對外提供勞務(wù)，其收入按以下規(guī)定確認：（一）在同一會計年度內(nèi)開始并完成．的勞務(wù)，應當在完成勞務(wù)時確認收入。（二）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比5去確認相關(guān)的勞務(wù)收入c當勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入出版單位、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。（三）在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當期損失；3．如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。四、采取出租型版方式取得專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費，以收到貨款或?qū)N售憑單交給承租型版單位時確認出版物銷售收入實現(xiàn)。專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費中包含著譯者版權(quán)收入時，根據(jù)版權(quán)使用協(xié)議，應按扣除著譯者版權(quán)收入后的部分確認收入。五、采取刊登廣告方式取得廣告收入 應在相關(guān)的廣告刊出或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認收入。出版單位委托廣告公司等中介機構(gòu)代理廣告業(yè)務(wù)，廣告收入按扣除代理費后的金額確認收入。六、采取版權(quán)貿(mào)易出口版權(quán)和合作出版境外銷售方式，以收到境外銷售單位支付的款項確認出版物銷售收入。七、出版單位根據(jù)應確認的收入金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記本科目、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。八、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。5203 補貼收入一、出版單位應在本科目設(shè)置“增值稅返還款”和“其他補貼收入”明細科目，用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補貼等專項補助。二、出版單位取得增值稅返還款和專項補助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）報表項目補充編制說明1.“編錄經(jīng)費”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目。2.“應計生產(chǎn)成本”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”項目。3．出版單位應在會計報表附注中說明庫存出版物的構(gòu)成及提成差價的計提標準。三、發(fā)行企業(yè)會計核算辦法（一）說明1.本辦法對發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨、收入的核算方法作了補充規(guī)定。2.發(fā)行企業(yè)可以采用售價（或碼價）核算，也可以采用進 價核算。3.發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以不通過“物資采購”科目核算，直接通過“庫存商品”科目核算。4．發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”科目核算，直接通過“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。（二）補充會計科目使用說明1.會計科目的設(shè)置本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，對“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目的明細科目設(shè)置和核算內(nèi)容進行了補充規(guī)定。2.補充會計科目的使用說明1243 庫存商品一、本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進的出版物的實際成本（或進價）、或計劃成本（或售價）、或明碼標印的定價（碼價）。凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物，不在本科目核算。二、本科目可以按照 “期刊”、“教材”、“圖書”、“年（歷）畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的