瓜的小妞
一、銀行審計的概念審計即審查會計的意思。它是對經(jīng)濟活動(包括財政、金融、財務(wù)活動)進行監(jiān)督的一種方法。銀行審計，是依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)，由獨立于當(dāng)事人之外的專業(yè)審計人員．對銀行的經(jīng)營活動和會計工作，實行強制性的監(jiān)督審查，作出評價，肯定成績，揭發(fā)弊端，以達(dá)到維護法紀(jì)，促進改善經(jīng)營管理，提高效益的目的。通過審計，可以確定銀行經(jīng)營管理活動的真實性、合法性、合理性、有效性。二、銀行審計的程序銀行審計的程序，是指從接受任務(wù)到最后完成任務(wù)的整個審計工作過程的步驟和次序。一般由準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段組成。(1)準(zhǔn)備階段。審計前的準(zhǔn)備工作是搞好審計的必要條件和基礎(chǔ)。只有做好充分準(zhǔn)備，才能圓滿完成審計任務(wù)。這一階段包括組織準(zhǔn)備(確定被審計單位和審計目的、范圍和內(nèi)容，選派人員，布置審計任務(wù))、收集資料(包括有關(guān)文件、帳表和資料)、制定審計方案和確定審計進程等、(2)實施階段。這是執(zhí)行審計工作方案的階段，對保證審計質(zhì)量，獲得審計效果，完成審計任務(wù)起關(guān)鍵作用。這一階段搞不好，就不能對被審計單位提出正確結(jié)論和意見。審計組到達(dá)被審計單位后，根據(jù)審計方案，運用審計方法和技術(shù)，審查被審計部門和單位的會計資料和其他有關(guān)資料，檢查資金財產(chǎn)，并向有關(guān)人員進行調(diào)查。并對有關(guān)資料、數(shù)據(jù)進行整理、歸類、分析、鑒定，實事求是地肯定問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及有關(guān)人員的責(zé)任。在審計過程中，凡需要進行技術(shù)鑒定的，可由審計機關(guān)聘請技術(shù)人員和有關(guān)單位協(xié)助，鑒定結(jié)論由審計機關(guān)確定。(3)終結(jié)階段。審計終了，審計人員對審計事項作出客觀、準(zhǔn)確的評價，寫出審計報告。三、銀行審計的內(nèi)容銀行宙計是全方位的、綜合性的審計。這里主要講銀行內(nèi)部審計。其內(nèi)容可從以下幾方面作些簡要介紹：即中央銀行審計；帳務(wù)、財務(wù)管理及聯(lián)行往來審計；信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計；結(jié)算、信托相外匯業(yè)務(wù)審計。1．中央銀行審計中央銀行審計是金融審計最高審計機關(guān)，對其他金融機關(guān)來講，它具有權(quán)威性、客觀性和終端審計性質(zhì)。但對國家審計來講，它仍是一個部門的內(nèi)部審計，即對本系統(tǒng)所屬行處的審計。中央銀行審計的內(nèi)容是：業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性，資本金的充足性，信貸規(guī)模的執(zhí)行情況，資產(chǎn)質(zhì)量，償還能力，經(jīng)營管理狀況，盈利及其分配狀況和其他需要審計的事項等。為了強化中央銀行的職能和自我約束機制，必須開展中央銀行內(nèi)部審計。它的目標(biāo)是，緊緊圍繞著金融中心任務(wù)，對人民銀行所屬各分支機構(gòu)及企事業(yè)單位的金融業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和經(jīng)營管理進行審計監(jiān)督，維護和保證中央銀行宏觀調(diào)控職能的正常發(fā)揮。中央銀行內(nèi)部審計的主要任務(wù)是：審計執(zhí)行國家法律、法令、金融方針、政策及各項規(guī)章制度的精況‘審計信貸計劃、會計核算、貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、財務(wù)收支、外匯管理、金銀管理等各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合理性、安全性、準(zhǔn)確性；審計短期信貸、專項貸款等流動資金的運用及效益；審計內(nèi)部控制制度是否健全、完善和有效；審計所月企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營管理情況；審計人民銀行領(lǐng)導(dǎo)、審計機關(guān)和上級金融審計部門交辦的其他審計工作等。2．帳務(wù)、財務(wù)管理和聯(lián)行往來審計(1)會計財務(wù)審計，主要包括憑證審計、帳簿審計、帳表審計、會計基本原則執(zhí)行情況的審計、空白區(qū)要憑證管理與會計檔案管理的審計等。憑證審計。憑證審計基本要求是真實性、正確性、完整性和合法性。它包括沖正差錯憑證的審計，憑證傳遞的審計、憑證裝訂與保管的審計。帳簿的審計，主要審計總帳、明細(xì)帳、帳簿記載內(nèi)容是否完整，符合規(guī)則，是否做到了帳證相符、帳賬相符和帳款相符等。報表的審計，主要審計月報、季招、半年報、年度決算報表以及應(yīng)報附表的完整性和及時性，是否做到表帳相符、表表相符，表內(nèi)各欄數(shù)字以及相關(guān)數(shù)字是否相符。會計基本原則執(zhí)行情況納審計，主要審計是否雙人臨拒，錢帳分管；保表憑證，是否換人復(fù)核；是否當(dāng)時當(dāng)帳，帳折見面；是否當(dāng)日結(jié)帳，總分核對，并通過會計資料具體審計被審計單位的會計基本原則的執(zhí)行情況?？瞻字匾獞{證管理與會計檔案管理的審計。對于空白重要憑證管理的審計，主要是檢查空白重要憑證是否建立了“空白重要憑證登記簿”，并通過表外科目進行核算；是否有專人保管，經(jīng)常核對；是否堅持了空白重要憑證的領(lǐng)用、使用、銷號制度；銷戶單位的剩余空白支票是否全部交回等。對于會計檔案管理的審計，主要審計會計檔案有無專人負(fù)責(zé)，是否建立“會計檔案登記簿”，是否設(shè)有專柜，銷毀是否經(jīng)過批淮等。(2)財務(wù)管理審計，主要包括財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計、利息收支的審計、業(yè)務(wù)收支和管理費用的審計、稅金審計、內(nèi)部資金和財產(chǎn)管理審計等。財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計，主要審核對務(wù)收支計劃完成的總情況．審計各項收支是否合規(guī)合法，是否真實有效，審計成本率和綜合費用率完成情況。利息收支的審計，主要審計計算利息的帳戶是否正確，計算利息的本金、時間、利率是否正確；審計加罰息制度執(zhí)行情況；審計應(yīng)收末收利息及應(yīng)付末付利息的情況等。業(yè)務(wù)收支的審計，主要審計業(yè)務(wù)收入，包括手續(xù)費收入、信托業(yè)務(wù)收入、租賃費收入、金銀業(yè)務(wù)收入、外匯買賣收益、出納欠款收入、結(jié)算罰款收入等是否合規(guī)合法、正確無誤；審計業(yè)務(wù)支出，包括倍托業(yè)務(wù)支出、出納短款支出等是否符合規(guī)定，經(jīng)過批準(zhǔn)。管理費用的審計．主要審計個人費用(包括工資、補助工資、職工福利費)和公務(wù)經(jīng)費(包括會議費、差旅費、公雜費、外事費、低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、房屋修塔費、房租費、水電取暖費、電子設(shè)備購置費、保險費等)是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否真實有效。直接業(yè)務(wù)費用的審計，主要審計鈔幣印刷及運送費、金銀業(yè)務(wù)支出、外匯買賣損失、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)印刷費、業(yè)務(wù)用品費、郵電費、出納費、律師費、安全設(shè)施費、勞動保護用品費等是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無虛假、截留、挪用等現(xiàn)象。內(nèi)部資金的審計，主要審計信貸基金是否按會計制度規(guī)定的科目進行核算；審查固定資產(chǎn)基金帳戶是否完整，帳實是否相符；審計利潤留成基金的預(yù)提數(shù)、提取致是否正確，利潤留成基金是否按規(guī)定建立了業(yè)務(wù)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金和能源交通基金，其使用是否符合規(guī)定。財產(chǎn)管理審計，主要審查財產(chǎn)帳戶是否健全，帳物是否相符，財產(chǎn)管理制度是否完善等。(3)發(fā)行、出納和金銀業(yè)務(wù)審計，主要包括發(fā)行業(yè)務(wù)審計、出納業(yè)務(wù)審計、金銀業(yè)務(wù)審計等。發(fā)行業(yè)務(wù)審計，主要審查貨幣發(fā)行是否堅持統(tǒng)一性和計劃性；審查發(fā)行庫的發(fā)行基金鋪底數(shù)是否合理；對損傷票幣的處理是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備。出納業(yè)務(wù)審計，主要審查出納制度的執(zhí)行情況，如機構(gòu)、人員、憑證、登記簿等是否按規(guī)定配備、完整；審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定的操作程序，手續(xù)是否完備，營業(yè)終了現(xiàn)金收付是否相符，出納錯款是否按規(guī)定進行了處理；審查庫房管理是否安全，營業(yè)終了所有的現(xiàn)金、金銀、外幣、有價單證等是否全部入庫；審查運送現(xiàn)金、金銀是否堅持雙人押運等制度等。。金銀業(yè)務(wù)審計，主要審查辦理金銀收兌業(yè)務(wù)的手續(xù)是否完整清楚，帳證、實物是否相符，有無壓低成色，克扣重量和走漏情況；審查金銀配售業(yè)務(wù)是否有計劃，經(jīng)過審批指標(biāo)是否突破；審查金銀管理是否按規(guī)定處理損耗等。(4)聯(lián)行及同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括聯(lián)行制度執(zhí)行信況審計、聯(lián)行往來帳務(wù)審計、聯(lián)行印、押、證管理審計、同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計等。聯(lián)行制度執(zhí)行情況審計，主要審計跨系統(tǒng)匯劃款項轉(zhuǎn)匯制度的執(zhí)行情況，對帳制度的執(zhí)行情況，查詢查復(fù)制度的執(zhí)行情況等。聯(lián)行往來帳務(wù)審計，首先是對聯(lián)行往來脹的審查，如各級聯(lián)行報單的使用是否符合規(guī)定，報單上的發(fā)報行、收報行的行名、行號、收付款單位帳號和名稱以及金額是否清楚等；其次審查聯(lián)行來帳報單的真實性、正確性和完整性，來輪分戶帳是否建立、是否健全等；另外還要審查聯(lián)行匯差清算的情況，如聯(lián)行匯差計算是否正確，是否及時進行清算等。聯(lián)行印、押、證管理審計，主要包括對聯(lián)行專用章管理的審計，如印章的使用范圍是否符合規(guī)定，是否專人保管等；對聯(lián)行密押管理的審計，如各次密押代號表的啟用、廢止或變動等是否按有關(guān)規(guī)定辦理，寄送密押代號表是否按有關(guān)制度翅定辦理等；對空白聯(lián)行報單管理的審計，如是否登記，是否專人保管，是否嚴(yán)格領(lǐng)用等。同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括專業(yè)銀行與人民銀行往來的審計、甭?lián)粨Q的審計、同業(yè)資金拆借的審計等。3．信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計這部分包括計劃管理的審計、存款業(yè)務(wù)的審計和貸款業(yè)務(wù)的審計等。(1)計劃管理審計，主要包括信貸計劃執(zhí)行情況的審計、現(xiàn)金計劃執(zhí)行信況的審計信貸資金管理情況的審計和統(tǒng)計資料的審計等．信貸計劃執(zhí)行情況的審計，首先審查信貸計劃是否正確貫徹執(zhí)行了黨和國家的方針政策和有關(guān)規(guī)定；同時審查信貸計劃的具體執(zhí)行情況，如計劃執(zhí)行情況報告表的執(zhí)行數(shù)字是否正碘，文字報告是否清楚，是否符合上級下達(dá)的指標(biāo)和要求，執(zhí)行進度是否符合需要等?，F(xiàn)金計劃執(zhí)行情況的審計，主要審查現(xiàn)金計劃執(zhí)行情況是否與信貸計劃執(zhí)行情況相適應(yīng)，現(xiàn)金管理是否認(rèn)真執(zhí)行了國家的現(xiàn)金管理條例等。信貸資金管理情況的審計，主要審查各行是否在上級行核準(zhǔn)的信貸計劃和借款計劃范圍內(nèi)及時合理地分配所轄各基層單位的資金計劃數(shù)字，是否經(jīng)常檢查所轄備基層單位的資金運用悄況，進行所轄資金的靈活調(diào)度，是否執(zhí)行了有頭寸、有指標(biāo)，才能放款，有頭寸、無指標(biāo)不能放款等規(guī)定查審資金調(diào)撥和專用資金管理辦法的執(zhí)行情況等。統(tǒng)計資料的審計，主要審計統(tǒng)計資料的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和保密性等。(2)存款業(yè)務(wù)的審計，主要包括單位存款的審計和儲蓄存款的審計。單位存款的審什，首先審計對單位存款基本規(guī)定的執(zhí)行情況，然后審計存款帳戶管理的情況，如基本帳戶開戶單位是否符合條件，專用帳戶的開設(shè)和存取是否符合規(guī)定，輔助帳戶和臨時存款戶是否符合規(guī)定，開戶手續(xù)是否完備，有無違法帳戶等。儲蓄存款的審計，首先審計儲蓄原則的執(zhí)行情況，吸儲單位是否堅持存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密的原則；其次審計儲蓄政策的執(zhí)行情況；最后審計儲蓄的服務(wù)質(zhì)量。(3)貸款業(yè)務(wù)的審計，包括工商業(yè)貸款的審計、基本建設(shè)貸款的審計和技術(shù)改造貸款的審計等。工商業(yè)貸款的審計，首先要審計貸款制度及貸款原則的執(zhí)行情況、如貸款的對象是否符合規(guī)定的條件，貸款是否堅持了按計劃貸款、有相應(yīng)的物資保證、如期償還三原則，貸款是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，貸款的使用是否按規(guī)定辦事；其次要審計工商貸款的經(jīng)濟效益，包括銀行內(nèi)部的經(jīng)濟效益和企業(yè)的經(jīng)濟效益?；窘ㄔO(shè)的審計，首先要審計基本建設(shè)貸款的合理性，如貸款是否符合下列條件；①產(chǎn)品有銷路、生產(chǎn)工藝過關(guān)；⑧生產(chǎn)所需原材料、燃料、動力及運輸條件等已落實，：三皮”治理有可靠方案；②建設(shè)條件已具備，建設(shè)用地和設(shè)備、材料、施工力量已安排落實‘④投資總額和投資回收期計算難確可靠，能按期還本付息，②引進國外技術(shù)設(shè)備的配套貸款，必須有中外雙方簽訂的正式合同協(xié)議，外匯資金必須落實。凡是不符合上述條件之一的，均不能提供貸款。其次要審計基本建設(shè)貸款計劃的執(zhí)行情況，如貸款是否超計劃數(shù)、是否按規(guī)定用途使用、貸款的投向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策等。最后審計基本建設(shè)貸款的經(jīng)濟效益，通過貸款資金發(fā)放率、貸款資金利用串、貸款回收串、貸款利息計收串等考核銀行內(nèi)部經(jīng)濟效益；通過建設(shè)工期、新增固定資產(chǎn)、新增生產(chǎn)能力、達(dá)到設(shè)計能力所需年限、年產(chǎn)值、年利潤稅金、單位生產(chǎn)能力投資、投資回收期、貸款償還朗等考核貸款項目本身的經(jīng)濟效益。技術(shù)改造貸款的審計，主要包括對技術(shù)改造貸款發(fā)放程序及其使用的審計，對技術(shù)改造貸款計劃執(zhí)行情況的審計，對技術(shù)改造貸款還款來源的審計，對技術(shù)改造貸款經(jīng)濟效益的審計等。應(yīng)注意貸款是否符合國家規(guī)定，是否支持了盲目改造、重復(fù)建設(shè)。4．結(jié)算、信托和外匯業(yè)務(wù)審計(1)結(jié)算業(yè)務(wù)審計，主要包括結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計和結(jié)算方式的審計。結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計，主要審查是否嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算的三大原則：①是否“錢貨兩清”，有無拖欠；⑨是否“維護收付雙方正當(dāng)權(quán)益”，對于拒付或逾期付款是否符合規(guī)定：③是否堅持“銀行不予貸款”的原則等。結(jié)算方式的審計，首先審計異地結(jié)算情況，包括對異地托收承付結(jié)算的審計、對異地委托收款結(jié)算的審計、對匯兌結(jié)算的審計、對票匯結(jié)算的審計、對信用證結(jié)算的審計、對異地限額結(jié)算的審計等。其次審計同城結(jié)算情況，包括對支票結(jié)算的審計、對付款委托書結(jié)算的審計、對托收無承付結(jié)算的審計、對同城托收承付的審計等。第三，審計農(nóng)副產(chǎn)品采購結(jié)算的情況，包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的審計。(2)金融信托業(yè)務(wù)的審計，主要包括信托存款及投資的審計、委托業(yè)務(wù)的審計、代理業(yè)務(wù)的審計、租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計等。信托存貸款及投資的審計，對于存款主要審查資金來源是否符合規(guī)定，利率上浮是否符合規(guī)定、繳存的準(zhǔn)備金是否符合要求等；對于貸款主要審查信托貸款制度和政策的執(zhí)行情況，審查補償貿(mào)易貸款、固定資產(chǎn)貸款和流動資金貸款是否符合規(guī)定和要求；對于投資主要審查投資項目是否可行，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，投資管理是否合理等。委托業(yè)務(wù)的審計，主要審查各種委托業(yè)務(wù)，如委托貸款、委托投資、公益金委托、個人待約委托等是否符合規(guī)定，是否履行協(xié)議書的職責(zé)等。代理業(yè)務(wù)的審計，包括對代理發(fā)行股票和債券業(yè)務(wù)約審計、對信用簽證業(yè)務(wù)的審計、對代辦清收欠款的審計、對代理收付業(yè)務(wù)的審計和代辦保險業(yè)務(wù)的審計等，主要審查各神代理業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定要求，有無貪污盜竊現(xiàn)象等。租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計。對租賃業(yè)務(wù)主要審查承租單位是否具有法人資格．租賃設(shè)備審批手續(xù)是否齊備，是否履行了合同等；對咨詢業(yè)務(wù)主要審查收費是否合理。(3)外匯業(yè)務(wù)審計，主要包括外匯存款業(yè)務(wù)審計、外匯貸款業(yè)務(wù)審計、國際結(jié)算業(yè)務(wù)審計等。外匯存款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯存款的合理性，外匯存款資金的來源和使用是否符合規(guī)定，外匯存款利率是否符合政策要求，外匯存款支付能力等。外匯貸款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯各項貸款的合理性及其投向的合理性，審查貸款期限和利率政策的執(zhí)行情況，審查外匯貸款的經(jīng)濟效益以及外匯貸款的質(zhì)量等。國際結(jié)算業(yè)務(wù)的審計、主要是認(rèn)出口貿(mào)易和進口貿(mào)易及其相應(yīng)的出口收匯和進口付匯兩個方面進行。出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查信用證手續(xù)是否完備，單據(jù)是否完整等；二對出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查托收單據(jù)(開出的匯票)是否符合想定，買賣雙方合同的交款條件和收款要求是否明確等。進口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查信用證的開立和付款情況；二對進口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查進口托收的單據(jù)相匯票是否按規(guī)定程序辦理。出口收匯業(yè)務(wù)的審計，主要審查銀行是否按規(guī)定將出口該收匯的及時結(jié)匯，是否對企事業(yè)有無存在境外和以收抵支問題進行檢查等。進口付匯業(yè)務(wù)的審計，主要檢查銀行辦理進口付匯是否符合批準(zhǔn)的用匯計劃和用途，檢查銀行辦理企事業(yè)單位進口開證時，是否堅持讓企事業(yè)單位提供外匯管理部門批準(zhǔn)的外匯額度、用匯指標(biāo)和配套人民幣等。四、銀行審計報告審計報告，是審計終了審計人員對審計結(jié)果作出客觀評價所寫的書面報告，是審計結(jié)論的正式文件。編寫串計報告，不僅要以簡潔的語言，系統(tǒng)、準(zhǔn)確、明了地歸納和記載每一審計事項的最終結(jié)果，而且還要對每一審計結(jié)果作出客觀、準(zhǔn)確的結(jié)論。同時，還要認(rèn)真總結(jié)典型經(jīng)驗，肯定成績，指明違背原則、違反政策的主要責(zé)任者，明確過失或犯罪人員，措以糾正錯誤，吸取教訓(xùn)。因此，寫好一份審計報告具有重要意義。編制審計報告，—般包括以下幾個部分①審計任務(wù)的說明。②審計范圍和起止日期。②審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題。④審計結(jié)果的評價。②有關(guān)情況說明。這是審計報告的重要組成部分。它不僅要闡述審計結(jié)果、審計記錄的內(nèi)容、數(shù)據(jù)及同審計事項有關(guān)結(jié)論的情況，而且要證明審計報告中的評價或意見的正確性，由于在審計過程中取得的資料繁多，因此，必須有選擇、有針對性的寫好情況說明。
惡魔漫步
把我們課后習(xí)題的答案粘過來哈，呵呵~銀廣夏案例中，注冊會計師的監(jiān)控機制失效，導(dǎo)致其造假騙局得逞在銀廣夏會計丑聞中，作為“經(jīng)濟警察”的中國注冊會計師負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)然，我們不能因此就全盤否定注冊會計師在市場經(jīng)濟中的重要作用，但是，在銀廣夏的這次造假案中，注冊會計師的確存在重大的過失行為。事實上，銀廣夏只是采用了一些簡單的造假手法，就騙過了自稱是“業(yè)務(wù)精湛和品行高尚”的中國注冊會計師，這可能嗎？如果注冊會計師不愿承擔(dān)欺詐責(zé)任，那你至少應(yīng)該承擔(dān)重大過失責(zé)任，最后的結(jié)局是擔(dān)任銀廣夏的兩位注冊會計師受到了應(yīng)有的懲罰。據(jù)報道，在對銀廣夏的審計中，深圳中天勤會計師事務(wù)所的重大過失行為包括：（1）沒有到銀廣夏的天津子公司實地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，只是簡單地翻翻賬本就相信了天津子公司高額利潤的騙局，事實上，創(chuàng)造高利潤的天津分公司的機器設(shè)備根本沒有完全運轉(zhuǎn)起來；（2）沒有運用有效的函證手段驗證天津子公司向德國所謂的高出口額。其實，作為簡單的取證手段，中天勤的注冊會計師只要向銀行和海關(guān)查驗相關(guān)的出口報關(guān)單、退稅證明、銀行收款單和運輸單據(jù)，就可以發(fā)現(xiàn)其造假騙局；（3）沒有對銀廣夏的其它子公司的利潤造假事實進行認(rèn)真核實等。最后，中國證監(jiān)會對負(fù)責(zé)銀廣夏審計工作的中天勤會計師事務(wù)所依法做出了關(guān)停的處罰決定，并對兩位簽字的注冊會計師劉加榮和徐林文追究了刑事責(zé)任。這里，給我們的啟示是：作為企業(yè)反舞弊的第四道防線的中國注冊會計師行業(yè)，應(yīng)該努力學(xué)習(xí)與借鑒國外先進的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁刂萍夹g(shù)，以提高他們發(fā)現(xiàn)客戶會計報表重大錯報的能力。同時，注冊會計師應(yīng)該努力提高自身的道德水準(zhǔn)和風(fēng)險素養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終保持其獨立、客觀和公正性，以提高獨立審計師的價值。
矩陣時差
在銀廣夏會計丑聞中，作為“經(jīng)濟警察”的中國注冊會計師負(fù)有不可推卸的責(zé)任。當(dāng)然，我們不能因此就全盤否定注冊會計師在市場經(jīng)濟中的重要作用，但是，在銀廣夏的這次造假案中，注冊會計師的確存在重大的過失行為。
事實上，銀廣夏只是采用了一些簡單的造假手法，就騙過了自稱是“業(yè)務(wù)精湛和品行高尚”的中國注冊會計師，這可能嗎？如果注冊會計師不愿承擔(dān)欺詐責(zé)任，那你至少應(yīng)該承擔(dān)重大過失責(zé)任，最后的結(jié)局是擔(dān)任銀廣夏的兩位注冊會計師受到了應(yīng)有的懲罰。
據(jù)報道，在對銀廣夏的審計中，深圳中天勤會計師事務(wù)所的重大過失行為包括：
（1）沒有到銀廣夏的天津子公司實地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，只是簡單地翻翻賬本就相信了天津子公司高額利潤的騙局，事實上，創(chuàng)造高利潤的天津分公司的機器設(shè)備根本沒有完全運轉(zhuǎn)起來。
（2）沒有運用有效的函證手段驗證天津子公司向德國所謂的高出口額。其實，作為簡單的取證手段，中天勤的注冊會計師只要向銀行和海關(guān)查驗相關(guān)的出口報關(guān)單、退稅證明、銀行收款單和運輸單據(jù)，就可以發(fā)現(xiàn)其造假騙局。
（3）沒有對銀廣夏的其它子公司的利潤造假事實進行認(rèn)真核實等。最后，中國證監(jiān)會對負(fù)責(zé)銀廣夏審計工作的中天勤會計師事務(wù)所依法做出了關(guān)停的處罰決定，并對兩位簽字的注冊會計師劉加榮和徐林文追究了刑事責(zé)任。
信息全無
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1611號－－商業(yè)銀行財務(wù)報表審計 （財會[2006]4號 二○○六年二月十五日）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條 注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條 本準(zhǔn)則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征： （一）經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制； （二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）分支機構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)； （四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控； （五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風(fēng)險： （一）信用風(fēng)險； （二）國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險； （三）市場風(fēng)險； （四）利率風(fēng)險； （五）流動性風(fēng)險； （六）操作風(fēng)險； （七）法律風(fēng)險； （八）聲譽風(fēng)險。第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第二章 接受業(yè)務(wù)委托第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。第八條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能； （二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機構(gòu)實施審計的充足人力資源。第九條 注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，應(yīng)當(dāng)就審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見。第三章 計劃審計工作第十條 在計劃審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行下列主要情況： （一）宏觀經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響； （二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度； （三）特殊會計慣例及問題； （四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)； （五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場狀況； （六）風(fēng)險及管理策略； （七）相關(guān)內(nèi)部控制； （八）計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量； （十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況； （十一）重大訴訟。第十一條 在了解上述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點查閱商業(yè)銀行下列資料： （一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件； （二）組織結(jié)構(gòu)圖； （三）股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要； （四）年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表； （五）分部報告； （六）風(fēng)險管理策略和相關(guān)報告； （七）有關(guān)控制程序和會計信息系統(tǒng)的文件； （八）計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖； （九）信貸、投資等經(jīng)營政策； （十）銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件； （十一）內(nèi)部審計報告； （十二）經(jīng)營計劃、資本補足計劃； （十三）重大訴訟法律文書； （十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營銷手冊； （十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營的法規(guī)。第十二條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項： （一）重要性水平； （二）預(yù)期的重大錯報風(fēng)險； （三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度； （五）重點審計領(lǐng)域； （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性； （七）利用內(nèi)部審計的工作； （八）利用專家的工作； （九）利用其他注冊會計師的工作； （十）利用銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告及有關(guān)文件； （十一）審計工作的組織與安排。第十三條 在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）相對小的錯報對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響； （二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯報更重要； （三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。第十四條 商業(yè)銀行的重大錯報風(fēng)險較高，內(nèi)部控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊與錯誤至關(guān)重要；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。第十五條 商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有下列重要作用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度： （一）計算和記錄利息收入和支出； （二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益； （三）提供資產(chǎn)、負(fù)債余額的最新記錄； （四）每日處理大量巨額交易。第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質(zhì)性程序。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的重點審計領(lǐng)域： （一）貸款損失準(zhǔn)備； （二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)； （三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項； （四）發(fā)生重大變動的財務(wù)報表項目； （五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機性強的交易； （七）非常規(guī)貸款； （八）關(guān)聯(lián)方交易； （九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)； （十）受新近頒布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。第十九條 內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計的工作。第二十條 在評價計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊會計師的工作。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。第二十三條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）項目組組成及分工； （二）其他注冊會計師參與的程度； （三）計劃利用內(nèi)部審計工作的程度； （四）計劃利用專家工作的程度； （五）出具審計報告的時間要求； （六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第四章 了解和測試內(nèi)部控制第二十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制，以確定有效的審計方案。第二十六條 商業(yè)銀行的相關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)下列目標(biāo)： （一）所有交易經(jīng)管理層一般授權(quán)或特別授權(quán)方可執(zhí)行； （二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定； （三）只有經(jīng)過管理層授權(quán)才能接觸資產(chǎn)和記錄； （四）將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并在出現(xiàn)差異時采取適當(dāng)?shù)拇胧? （五）恰當(dāng)履行受托保管協(xié)議規(guī)定的職責(zé)。第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行分級授權(quán)體系的下列要素： （一）有權(quán)批準(zhǔn)特定交易的人員； （二）授權(quán)遵守的程序； （三）授權(quán)限額及條件； （四）風(fēng)險報告及監(jiān)控。第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查授權(quán)控制，以確定為各類交易設(shè)定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時向適當(dāng)層次管理人員報告。第二十九條 由于臨近資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的價值時缺乏依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點檢查這些交易的授權(quán)控制。第三十條 在評價與交易和事項記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數(shù)筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調(diào)節(jié)程序，以及時發(fā)現(xiàn)差錯并進行調(diào)查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低； （二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守； （三）有些交易不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，甚至不在財務(wù)報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當(dāng)?shù)姆绞奖挥涗浐捅O(jiān)控，并能及時確認(rèn)因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益； （四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時更新會計信息系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制； （五）每日余額可能并不反映當(dāng)日系統(tǒng)處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制； （六）對大多數(shù)交易的記錄應(yīng)便于商業(yè)銀行內(nèi)部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。第三十一條 計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內(nèi)部控制有重要影響。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對影響系統(tǒng)開發(fā)、修改、接觸、數(shù)據(jù)登錄、網(wǎng)絡(luò)安全和應(yīng)急計劃的相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認(rèn)及調(diào)節(jié)程序的完整性。第三十二條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉(zhuǎn)移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序： （一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權(quán)的人員才能操作計算機信息系統(tǒng)和電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責(zé)分離； （三）由獨立人員向第三方函證和調(diào)節(jié)資產(chǎn)余額。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復(fù)核或參與年末函證和調(diào)節(jié)程序。第三十三條 將記錄的資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期進行核對是一項重要的調(diào)節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用： （一）驗證現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的存在性，及時發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤； （二）檢查易發(fā)生價值波動的資產(chǎn)計價的正確性； （三）驗證資產(chǎn)接觸和授權(quán)控制運行的有效性。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。第三十四條 在評價調(diào)節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）需要調(diào)節(jié)的賬戶較多且調(diào)節(jié)頻率較高； （二）調(diào)節(jié)結(jié)果具有累積性； （三）調(diào)節(jié)項目可能被不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)轉(zhuǎn)到同一時期內(nèi)未被調(diào)節(jié)和調(diào)查的賬戶。第三十五條 在評價受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）是否由專門部門履行受托保管職責(zé)； （二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當(dāng)分離； （三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當(dāng)記錄。第三十六條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列控制環(huán)境因素的影響： （一）組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、責(zé)任的劃分； （二）管理層監(jiān)控工作的質(zhì)量； （三）內(nèi)部審計工作的范圍和效果； （四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì)； （五）銀行監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程度。第三十七條 對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層和管理層溝通。第五章 實質(zhì)性程序第三十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估商業(yè)銀行財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三十九條 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質(zhì)性程序。第四十條 在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別考慮運用下列重要審計程序： （一）分析程序； （二）監(jiān)盤； （三）檢查； （四）詢問和函證。第四十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性： （一）利息收入、支出； （二）手續(xù)費收入； （三）貸款損失準(zhǔn)備。第四十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性： （一）現(xiàn)金； （二）貴金屬； （三）有價證券； （四）其他易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第四十三條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。第四十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價其約束力及相關(guān)會計處理的適當(dāng)性。第四十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施詢問和函證程序，以實現(xiàn)下列目的： （一）確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的存在性和完整性； （二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶或交易對方確認(rèn)的某項交易金額、條款和狀況的審計證據(jù)； （三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。第四十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對下列事項實施函證程序： （一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額； （二）特定貸款抵押品的狀況； （三）因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債； （四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)； （五）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息； （六）委托保管的有價證券等項目。第四十七條 為了提高審計效率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）在資產(chǎn)負(fù)債表日前實施某些測試； （二）使用計算機輔助審計技術(shù)； （三）當(dāng)存在大量同質(zhì)賬戶或交易時，使用統(tǒng)計抽樣技術(shù)。第四十八條 在審計資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相應(yīng)收入的來源，并實施其他審計程序，以證實： （一）相關(guān)會計記錄是否完整； （二）計提的損失準(zhǔn)備是否充足； （三）披露是否充分。第四十九條 在審計關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，以確定： （一）所有重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否都已被識別； （二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當(dāng)授權(quán)； （三）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定予以充分披露。第五十條 在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象： （一）分析程序； （二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項； （三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵守情況； （四）查閱股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀(jì)要； （五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠等情況； （六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細(xì)情況； （七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件； （八）檢查法定資本要求的遵守情況。第五十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的下列主要跡象： （一）貸款業(yè)務(wù)量顯著下降； （二）不良貸款劇增； （三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)； （四）過度依賴少數(shù)存款人的大額存款； （五）存款大量流失； （六）信用等級下降； （七）未能達(dá)到銀行監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的流動性監(jiān)管指標(biāo)； （八）未能達(dá)到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的資本補足計劃； （九）銀行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響； （十）嚴(yán)重違反銀行監(jiān)管法規(guī)； （十一）銀行監(jiān)管機構(gòu)已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營表示關(guān)注或采取措施。第五十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明： （一）持有的銀行監(jiān)管機構(gòu)的檢查報告和有關(guān)文件已提供給注冊會計師； （二）長期投資和短期投資的分類準(zhǔn)確地反映了管理層的計劃和意圖； （三）確定公允價值所依據(jù)的假設(shè)是合理的； （四）資本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構(gòu)的要求，并已作充分的披露； （五）或有負(fù)債已在財務(wù)報表中充分披露； （六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露； （七）對資產(chǎn)負(fù)債表日持有的有價證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計提充足的準(zhǔn)備； （八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)已作充分的披露。第六章 審 計 報 告第五十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審計程序后，對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)形成審計意見，出具審計報告。第五十四條 在評價審計證據(jù)、形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。第五十五條 在出具審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行監(jiān)管法規(guī)的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構(gòu)。 第七章 附 則第五十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。發(fā)布部門：財政部 發(fā)布日期：2006年02月15日 實施日期：2007年01月01日 (中央法規(guī))
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