[編輯本段]一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。[編輯本段]二、審計(jì)工作底稿的編制目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。[編輯本段]三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件(包括電子郵件)，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。[編輯本段]四、審計(jì)工作底稿的要素一般來(lái)說(shuō)，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內(nèi)容：1、被審計(jì)單位名稱(chēng);2、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng);3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間;4、審計(jì)過(guò)程記錄;5、審計(jì)結(jié)論;6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明;7、索引號(hào)及頁(yè)次;8、編制者姓名及編制日期;9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;10、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)[編輯本段]五、編制審計(jì)工作底稿的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。由于審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，而且是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)、控制和監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，對(duì)于審計(jì)工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認(rèn)真對(duì)待，在內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確;在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。[編輯本段]六、審計(jì)工作底稿的意義和作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中之所以需要編制工作底稿是因?yàn)椋?一)審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)過(guò)程中一系列專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果，這些專(zhuān)業(yè)判斷的客觀(guān)依據(jù)是審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所搜集到的審計(jì)證據(jù)與形成的專(zhuān)業(yè)判斷都完整記錄在審計(jì)工作底稿中，因此，審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。實(shí)據(jù)工作中，有人認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)的客觀(guān)依據(jù)，審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容僅僅就是搜集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，有沒(méi)有審計(jì)工作底稿并不重要。這種觀(guān)點(diǎn)不正確。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。任何內(nèi)容都離不開(kāi)形式的表達(dá)。離開(kāi)了審計(jì)工作底稿，審計(jì)證據(jù)就無(wú)法清晰地呈現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前;注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，作出專(zhuān)業(yè)判斷，從而無(wú)法形成正確的審計(jì)意見(jiàn)?？傊?，正確的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)建立在充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，而充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和專(zhuān)業(yè)判斷都應(yīng)當(dāng)完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿重要性的情況下，我們也不能忽視審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)。實(shí)際工作中也有人不去全面地搜集審計(jì)證據(jù)，而是在審計(jì)工作底稿上大做文章，簡(jiǎn)單地3-賬3-表，并不說(shuō)明什么問(wèn)題。編制這種審計(jì)工作底稿，不能算是審計(jì)證據(jù)，實(shí)際上是無(wú)用勞動(dòng)。(二)審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施必要的審計(jì)程序，發(fā)表客觀(guān)公正的審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，選擇的審計(jì)是否恰當(dāng)、合理，所作出的專(zhuān)業(yè)判斷是否準(zhǔn)確等都直接反映在審計(jì)工作底稿中。因此，要考核一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，可以通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿來(lái)判斷。一旦對(duì)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目有異議，可通過(guò)審核其審計(jì)工作底稿來(lái)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。一般說(shuō)來(lái)，只要在審計(jì)工作底稿上顯示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，采用了合理的審計(jì)程序，搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行了專(zhuān)業(yè)判斷，即使有差錯(cuò)也可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然認(rèn)真的實(shí)施了審計(jì)程序，但工作底稿上沒(méi)有作相應(yīng)的記錄，當(dāng)出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行沒(méi)有，執(zhí)行到什么程度，就無(wú)法反映，由此承擔(dān)了全部審計(jì)責(zé)任，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該引以為戒的。(三)審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的總稱(chēng)，而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量又依賴(lài)于審計(jì)工作質(zhì)量，因此嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)工作質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)在審計(jì)工作底稿上，要控制審計(jì)工作質(zhì)量，必須對(duì)審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核規(guī)定一整套嚴(yán)格的程序。審計(jì)工作底稿編制指南對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)定了基本內(nèi)容的編制要求，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于應(yīng)該完成的審計(jì)程序，不能任意省略。審計(jì)結(jié)果，要有明確結(jié)論。實(shí)際工作中有這種情況：看起來(lái)厚厚一本工作底稿，·-開(kāi)來(lái)檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只填寫(xiě)了少數(shù)內(nèi)容，這樣的審計(jì)工作底稿是不合格的。為了防止出現(xiàn)這種情況，審計(jì)工作底稿要有嚴(yán)格的復(fù)核制度，不同層次，層層把關(guān)，發(fā)現(xiàn)有不符合要求的工作底稿，要退回去補(bǔ)做或重做，直到符合要求為止。只有這樣，才能保證應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有遺漏，已實(shí)施的審計(jì)程序足夠說(shuō)明問(wèn)題，所作的專(zhuān)業(yè)判斷是合適的，才能使審計(jì)質(zhì)量的控制和監(jiān)督落到實(shí)處。(四)審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的參考作用，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言。由于對(duì)一個(gè)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年連續(xù)進(jìn)行的，一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一年度審計(jì)的參考。一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開(kāi)始時(shí)，首先要仔細(xì)閱讀上一年度的審計(jì)工作底稿，了解該企業(yè)、單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)在哪里，要求企業(yè)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有哪些，重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容是什么，有哪些或有負(fù)債，審計(jì)報(bào)告是哪種類(lèi)型等，作為本年度審計(jì)計(jì)劃的參考。由于審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中的重要作用，每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視審計(jì)工作底稿的編制，認(rèn)真填寫(xiě)審計(jì)工作底稿。