一、遞延資產(chǎn)

（一）遞延資產(chǎn)概述

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用，也稱遞延費(fèi)用，主要包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費(fèi)用。

遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種費(fèi)用，但由于這些費(fèi)用具有支出額較大，且其效益有待于將來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)的特點(diǎn)。按照成本與費(fèi)用配比的原則，不宜將其全部計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，以免造成地勘單位當(dāng)年成本和收益的較大波動(dòng)，影響正常計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，所以，應(yīng)當(dāng)把它們作為遞延資產(chǎn)處理?！?a href="/kj/8120/" target="_blank">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將遞延資產(chǎn)并入其他資產(chǎn)中，并作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理，其賬務(wù)處理方法也有所差別。

（二）遞延資產(chǎn)范圍

地勘單位的遞延資產(chǎn)包括以下幾個(gè)方面：

（1）開(kāi)辦費(fèi)。主要指地勘單位內(nèi)部獨(dú)立核算多種經(jīng)營(yíng)單位在籌建期間發(fā)生的除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資之外（在建工程）的各種費(fèi)用。主要包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、中介費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、借款利息等費(fèi)用。但多種經(jīng)營(yíng)單位為取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的支出及籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支出、應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用以及開(kāi)業(yè)初期的廣告宣傳費(fèi)等，不屬于開(kāi)辦費(fèi)的范疇。

（2）租入固定資產(chǎn)改良支出。是指地勘單位為提高以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)使用壽命而進(jìn)行改裝、翻修、改建等改良工程而發(fā)生的實(shí)際支出。固定資產(chǎn)的改良工程雖然是一種資本性支出，但由于地勘單位是以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)仍屬于出租單位，因此，在有效租賃期限內(nèi)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)改良支出不能作為租入固定資產(chǎn)的價(jià)值處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)入賬。

（3）其他遞延資產(chǎn)。是指除開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出之外的，攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。如攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性預(yù)付的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。這里所講的固定資產(chǎn)大修理支出，是指地勘單位為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理而實(shí)際發(fā)生的、攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)支出；攤銷期限在1年以內(nèi)的固定資產(chǎn)大修理支出，通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目核算，并分期計(jì)入或直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）遞延資產(chǎn)的核算

地勘單位發(fā)生的各項(xiàng)遞延資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。該科目還應(yīng)按遞延資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）遞延資產(chǎn)發(fā)生的核算。地勘單位發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“材料”和“應(yīng)付工資”等科目。

（2）遞延資產(chǎn)攤銷的核算。遞延資產(chǎn)攤銷是指遞延資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)，分期平均攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用。由于遞延資產(chǎn)種類不同，其攤銷期限和承擔(dān)對(duì)象也不相同。相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等），先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（地勘會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按不短于5年的期限，分期平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用）；大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修前平均攤銷。攤銷時(shí)，按本期實(shí)際攤銷額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“遞延資產(chǎn)”（“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”）科目。

如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以免虛列資產(chǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

從其他資產(chǎn)所包括的內(nèi)容看，其他資產(chǎn)一般都是在某種特殊情況下形成的，如特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是為了滿足國(guó)家應(yīng)付緊急情況下需要而儲(chǔ)備的專用物資；涉及產(chǎn)權(quán)糾紛而等待裁決的資產(chǎn)；清償債務(wù)而依法凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)等。從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來(lái)看，這些資產(chǎn)的所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，但其支配權(quán)受到限制或者暫時(shí)完全喪失，因此，這些資產(chǎn)仍然屬于資產(chǎn)總量的一個(gè)構(gòu)成部分。從資金活動(dòng)來(lái)看，這些資產(chǎn)由于不能投入運(yùn)營(yíng)，實(shí)質(zhì)上處于停滯狀態(tài)，同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)暫時(shí)脫離了聯(lián)系。因此，在會(huì)計(jì)核算上有必要將其與運(yùn)營(yíng)中的資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)作為一類資產(chǎn)加以反映，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上予以充分披露。

其他資產(chǎn)對(duì)大部分地勘單位來(lái)說(shuō)很少發(fā)生，因此，現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有為其他資產(chǎn)設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)科目。如果發(fā)生這類業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“其他資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。