Melinda麒兒
第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。
第二條本準則所稱職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
第三條注冊會計師及其所在會計師事務所執(zhí)行業(yè)務，除有特定要求者外，應當遵照本準則辦理。
第二章一般原則
第四條注冊會計師應當烙守獨立、客觀、公正的原則。
第五條注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。
第六條會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務。
第七條執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。
第八條注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。
第九條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。
第十條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。
第三章專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范
第十一條注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術(shù)規(guī)范。
第十二條會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。
第十三條注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。
第十四條注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。
第十五條注冊會計師對有關業(yè)務形成結(jié)論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。
第十六條注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。
第十七條注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術(shù)規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。
第四章對客戶的責任
第十八條注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。
第十九條注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。
第二十條注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。
第二十一條除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。
第五章對同行的責任
第二十二條注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。
第二十三條注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。
第二十四條會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。
第二十五條會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。第六章其他責任
第二十六條注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。
第二十七條注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。
第二十八條注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。
第二十九條注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。
第三十條會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。
第七章附則
第三十一條本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。
第三十二條本準則自1997年1月1日起施行。
依依0317
銀廣夏案例中，注冊會計師的監(jiān)控機制失效，導致其造假騙局得逞在銀廣夏會計丑聞中，作為“經(jīng)濟警察”的中國注冊會計師負有不可推卸的責任。當然，我們不能因此就全盤否定注冊會計師在市場經(jīng)濟中的重要作用，但是，在銀廣夏的這次造假案中，注冊會計師的確存在重大的過失行為。事實上，銀廣夏只是采用了一些簡單的造假手法，就騙過了自稱是“業(yè)務精湛和品行高尚”的中國注冊會計師，這可能嗎？如果注冊會計師不愿承擔欺詐責任，那你至少應該承擔重大過失責任，最后的結(jié)局是擔任銀廣夏的兩位注冊會計師受到了應有的懲罰。據(jù)報道，在對銀廣夏的審計中，深圳中天勤會計師事務所的重大過失行為包括：（1）沒有到銀廣夏的天津子公司實地考察所謂二氧化碳超臨界萃取技術(shù)，只是簡單地翻翻賬本就相信了天津子公司高額利潤的騙局，事實上，創(chuàng)造高利潤的天津分公司的機器設備根本沒有完全運轉(zhuǎn)起來；（2）沒有運用有效的函證手段驗證天津子公司向德國所謂的高出口額。其實，作為簡單的取證手段，中天勤的注冊會計師只要向銀行和海關查驗相關的出口報關單、退稅證明、銀行收款單和運輸單據(jù)，就可以發(fā)現(xiàn)其造假騙局；（3）沒有對銀廣夏的其它子公司的利潤造假事實進行認真核實等。最后，中國證監(jiān)會對負責銀廣夏審計工作的中天勤會計師事務所依法做出了關停的處罰決定，并對兩位簽字的注冊會計師劉加榮和徐林文追究了刑事責任。這里，給我們的啟示是：作為企業(yè)反舞弊的第四道防線的中國注冊會計師行業(yè)，應該努力學習與借鑒國外先進的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁刂萍夹g(shù)，以提高他們發(fā)現(xiàn)客戶會計報表重大錯報的能力。同時，注冊會計師應該努力提高自身的道德水準和風險素養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中應始終保持其獨立、客觀和公正性，以提高獨立審計師的價值。
叢林穿梭
為避免發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師應達到的基本要求：保持職業(yè)懷疑、增強職業(yè)獨立性、保持職業(yè)謹慎、強化職業(yè)監(jiān)督。
注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。
擴展資料
注冊會計師行業(yè)避免法律訴訟的措施
1、開展審計理論研究
審計理論研究對于揭露企業(yè)財務報表中的非蓄意的錯報漏報或企業(yè)管理層、職員的舞弊、與報表使用者溝通審計結(jié)果、保持審計人員的獨立性等方面而言，都具有重要的意義。
2、制定和完善公認審計準則
審計準則制定與修改應當與不斷變化的審計需求以及不斷更新的審計技術(shù)相適應。注冊會計師協(xié)會應該不斷改進審計準則的制定工作，確保審計準則的科學性和協(xié)調(diào)性。
3、建立保護注冊會計師的機制
注冊會計師行業(yè)可以建立某些特定的措施以助于保護執(zhí)業(yè)者。當然這些措施不能與報表使用者的利益相沖突。
4、加強與財務報表使用者的溝通
注冊會計師在當前之所以被卷入許多法律訴訟，與報表使用者的期望值過高有關。讓投資者和其他報表使用者了解注冊會計師審計意見的意義、注冊會計師審計工作的性質(zhì)是很重要的。
涼風正正
注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準則。一、獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。（一）獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》（The TentativeStatementof Auditing Standards）中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！?傳統(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務領域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上與形式上的獨立?！眹H會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。根據(jù)國內(nèi)外有關文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”（二）客觀注冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應當充分考慮以下因素：1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。2. 在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性。3. 應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關系。4. 注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則。5. 注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品和款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。（三）公正注冊會計師提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀性。二、專業(yè)勝任能力和應有關注（一）專業(yè)勝任能力注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開始執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。
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