在第一個(gè)問題的闡述中，本文強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化一這基本觀點(diǎn)，并表明隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會(huì)計(jì)的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會(huì)計(jì)學(xué)者的思想，使它們?cè)谛碌乃枷胫渲戮蜁?huì)計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，如何認(rèn)定會(huì)計(jì)的基本職能，明確會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)，以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。（一）關(guān)于會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)的管與算的關(guān)系 在史前時(shí)代便可以發(fā)現(xiàn),原始人所作出的各種刻劃符號(hào)，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起,即使那些栩栩如生的動(dòng)物畫圖也"并不是一種神秘‘藝術(shù)沖動(dòng)’的表現(xiàn)。……也卻不是專門的尋求那種樂趣，而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的。" 盡管人們?cè)谶@個(gè)階段對(duì)于生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實(shí)卻表明人們一開始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的這一動(dòng)機(jī)。進(jìn)入文明社會(huì)后，在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的方法體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外,為貫徹"量入為出"之制,統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織,頒布了財(cái)計(jì)制度,最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認(rèn)識(shí)到的只是簿記的核算職能，認(rèn)為簿記是為維護(hù)國家財(cái)政收支服務(wù)的工具，然而，事實(shí)上，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)之作用，只不過在此期間簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段之原因，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的： 當(dāng)"合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的計(jì)算。"他還認(rèn)為： "在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算賬目就必須有精確的簿記。"而在單式簿記時(shí)代的簿記錯(cuò)誤卻很多，即使從最近的由佛羅倫薩留傳下來的用文字記數(shù)的演算，竟錯(cuò)誤到3/4至4/5的程度。所以，韋伯把復(fù)式簿記稱之為"真正的簿記"，它是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí)，韋伯認(rèn)為："簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長(zhǎng)起來的。"在早期出現(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計(jì)混為一體，故這類公司的賬目最初是"一筆糊涂賬。"直到帕喬利的《簿記論》問世之后，這種情形才大為改 觀，家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開來，理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟(jì)中的作用也日益突出，人們開始認(rèn)識(shí)到管與算結(jié)合之意義，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到簿記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，又在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代之后，人們?cè)诠芩憬Y(jié)合這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，又逐步體驗(yàn)到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)、是手段，管則是目的，管處于主導(dǎo)地位?？偲饋砜疾?，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上,自從有了會(huì)計(jì)的算,同時(shí)便有了會(huì)計(jì)的管。會(huì)計(jì)的管不可以脫離會(huì)計(jì)的算，而會(huì)計(jì)的算又始終是圍繞會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期，既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算，也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識(shí)水平所決定，相對(duì)而言，在古代社會(huì)里通常認(rèn)為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會(huì)，人們將管與算并重對(duì)待，提倡管算相結(jié)合；而進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展階段之后，人們又逐步從會(huì)計(jì)對(duì)于管理的能動(dòng)作用方面認(rèn)識(shí)到，在會(huì)計(jì)的基本職能方面，當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔助性作用了。管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動(dòng)因相同，而且它們?cè)诎l(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對(duì)管理下定義，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對(duì)人力和資源的結(jié)合，通過計(jì)劃、組織和控制來實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程。這一定義所包含的內(nèi)容與會(huì)計(jì)存在的意義密切相關(guān)。一方面，這一定義中明確了會(huì)計(jì)控制的對(duì)象---人力資源與物質(zhì)資源，并對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了要求,要求會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用信息，參與對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)務(wù)的管理;另一方面,管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面，自然這也是會(huì)計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)之目標(biāo)。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會(huì)計(jì)工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理成員之一的會(huì)計(jì)工作者所必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任---受托責(zé)任。當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí)，其會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，尚未形成為一種專職責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)專職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門產(chǎn)生之后，便出現(xiàn)了受托責(zé)任，并在官方形成了受托責(zé)任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的"代理人簿記"。至近代，當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來之后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確的、普遍的體現(xiàn)出來。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的"崗位責(zé)任"，而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出："對(duì)責(zé)任的畏懼，恰如對(duì)權(quán)力的喜愛"。而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會(huì)計(jì)部門在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授所指出的："受托責(zé)任"已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制中的核心問題了，在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任，現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，認(rèn)定經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利，維護(hù)所有者權(quán)益，以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制，是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā),我們認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制,而為了達(dá)到反映與控制的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)---其一，會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)；其二，會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)。