會計師事務(wù)所被證監(jiān)會出具警示函，表明這些會計師事務(wù)所存在問題，需要整改。

多個關(guān)鍵點亟待整改

在檢查處理背后，會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)暴露出來的“出血點”更值得關(guān)注。證券資格事務(wù)所在本次年度檢查中所暴露出來的內(nèi)部治理、質(zhì)量控制、獨立性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面的不足，集中反映了現(xiàn)階段事務(wù)所的管理缺陷與業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，是多數(shù)事務(wù)所亟待整改的關(guān)鍵點，值得多方關(guān)注。

首先，事務(wù)所在審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的問題值得重視，具體來看，在業(yè)務(wù)承接與計劃階段，業(yè)務(wù)承接前項目評價工作不到位、與前任注冊會計師溝通不到位、風(fēng)險評估程序流于形式、未能有效識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域、評估計劃不完善、業(yè)務(wù)約定書不規(guī)范等問題是不少事務(wù)所通病，且在連續(xù)審計情況下尤甚。內(nèi)控測試審計程序不到位、持續(xù)經(jīng)營能力評價不到位、重要實質(zhì)性審計程序不到位則是事務(wù)所審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的癥結(jié)，其中重要的實質(zhì)性審計程序更是包括營業(yè)收入截止性測試、關(guān)聯(lián)方及其交易審計、資產(chǎn)減值審計、遞延所得稅資產(chǎn)審計、利用專家或其他注冊會計師工作、函證程序、監(jiān)盤程序、實質(zhì)性分析程序等諸多對審計認(rèn)定有重要作用的程序。審計工作底稿編制不完善、審計工作底稿歸檔不及時、審計報告對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方資金占用等事項的披露有瑕疵也是事務(wù)所普遍存在的職業(yè)問題。

其次，事務(wù)所內(nèi)部治理缺陷集中表現(xiàn)總分所管理未實現(xiàn)一體化，包括人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)均未實現(xiàn)一體化，其中人員與財務(wù)不統(tǒng)一最為突出。

此外，事務(wù)所質(zhì)量控制體系的不足和獨立性方面的問題也不可忽視，部分事務(wù)所質(zhì)量控制制度和獨立性制度建設(shè)不完善，更有甚者，個別簽字注冊會計師在實際提供審計服務(wù)的情況下通過臨時互換簽字項目規(guī)避注冊會計師定期輪換要求。

資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)問題極具共性

在資產(chǎn)評估機構(gòu)的年度檢查中，此次暴露出部分資產(chǎn)評估機構(gòu)中內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系與評估項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面存在或多或少的問題，其中不乏極具共性的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。

首先，在業(yè)務(wù)承接與計劃方面，部分資產(chǎn)評估機構(gòu)在承接業(yè)務(wù)前未充分開展項目風(fēng)險分析與評估工作，未充分關(guān)注獨立性、專業(yè)勝任能力等事項，簽訂的業(yè)務(wù)約定書不規(guī)范，制定的評估計劃不全面。

其次，資產(chǎn)評估機構(gòu)在業(yè)務(wù)實施階段存在較多問題：如部分機構(gòu)現(xiàn)場調(diào)查程序不充分，有的機構(gòu)則濫用評估假設(shè)，選取的重要評估參數(shù)缺乏合理理由等。

再次，評估報告與評估說明的披露瑕疵也是評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的一大體現(xiàn)，對部分與評估結(jié)論直接相關(guān)的重要事項，或是對報告使用者理解評估結(jié)論有重大影響的事項，評估報告與說明沒有進(jìn)行充分披露與揭示，不少評估報告和說明存在個別內(nèi)容、數(shù)據(jù)和實際情況不一致的低級錯誤。

此外，多數(shù)資產(chǎn)評估機構(gòu)亟須改進(jìn)其工作底稿的編制工作，工作底稿內(nèi)容不完善、索引缺失、歸檔不及時等問題充分暴露。

會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)在此次檢查中暴露出來問題值得關(guān)注。會計師事務(wù)所是資本市場會計信息質(zhì)量的“看門人”，在保障投資者權(quán)益方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而隨著資本市場蓬勃發(fā)展，再融資與并購重組業(yè)務(wù)量逐年增長，資產(chǎn)評估在其中扮演者舉足輕重的角色。下一步，實施以信息披露為中心的監(jiān)管，監(jiān)管部門還應(yīng)進(jìn)一步加強對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管力度。