政府會(huì)計(jì)監(jiān)督典型案例
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行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題1.會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不符合要求。有的行政事業(yè)單位因?yàn)槿藛T編制缺乏和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重要性認(rèn)識(shí)不夠等原因，不按規(guī)定設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，或由其他人員兼任，或使用無會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員。2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，有些科目未設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，如有的單位經(jīng)費(fèi)支出、暫存款、暫付款未設(shè)二級(jí)明細(xì)科目核算；會(huì)計(jì)科目使用不正確，如：有的單位將收入款項(xiàng)計(jì)入“暫存款”科目核算；會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬之間存在賬表、賬賬不相符情況。3.對(duì)原始憑證審核把關(guān)不嚴(yán)。對(duì)原始憑證的合法性沒有按規(guī)定審核，有的單位報(bào)銷的原始憑證沒有按規(guī)定的內(nèi)容填寫，如發(fā)票未注明具體貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、時(shí)間等，也未附相應(yīng)的明細(xì)清單；報(bào)銷手續(xù)不完善，存在沒有經(jīng)辦人、證明人簽字報(bào)銷現(xiàn)象。有些工程項(xiàng)目無決算、無合同、無協(xié)議，僅以窗口發(fā)票報(bào)銷工程款。4.固定資產(chǎn)管理不完善。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不少單位未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，不能如實(shí)、全面、完整地反映單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的價(jià)值、數(shù)量、質(zhì)量及增減變化，且很多單位未嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤存制度，實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，購置固定資產(chǎn)不記固定資產(chǎn)，容易造成國有資產(chǎn)流失。處置、報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)從國資局辦理相關(guān)手續(xù)，形成固定資產(chǎn)帳實(shí)不符。5.票據(jù)管理不規(guī)范。不少單位沒有建立健全票據(jù)管理辦法，未建立票據(jù)領(lǐng)購、使用、保管、繳銷登記制度，有的單位收款收據(jù)和已用完的收款收據(jù)長期存放在經(jīng)辦人手上，未及時(shí)到財(cái)務(wù)部門辦理繳銷登記手續(xù)。票據(jù)使用不合規(guī)，一些收費(fèi)項(xiàng)目沒有使用規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，且存在使用外購收據(jù)的現(xiàn)象；收據(jù)存根未妥善保管，存在遺失、不連號(hào)現(xiàn)象。上述票據(jù)管理不規(guī)范行為給會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理造成很大的漏洞。6.現(xiàn)金管理不規(guī)范。一些單位在支出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該轉(zhuǎn)賬支付的卻以現(xiàn)金支付，而且很多還是大額現(xiàn)金支出；個(gè)別單位存在公款私存現(xiàn)象，貨幣資金長期存放于個(gè)人存折或以單位名義開立的銀行定活期存單中。這種行為嚴(yán)重違反了現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，并給單位帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
真理在朕
暢藍(lán)日化公司為大型國有企業(yè)，2006年發(fā)生以下事項(xiàng)： （1）1月，該企業(yè)新領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，作出了深化改革、精減內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等決定，將會(huì)計(jì)科撤并到企業(yè)管理辦公室（以下簡稱“企管辦”），同時(shí)任命企管辦主任王某兼任會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)科撤并到企管辦后，會(huì)計(jì)工作分工如下：原會(huì)計(jì)科會(huì)計(jì)李紅繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)；原企管辦工作人員、王某的女兒擔(dān)任出納工作。 企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會(huì)計(jì)主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并參加2006年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。 （2）2月，原會(huì)計(jì)科長與王某辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)，人事科長進(jìn)行監(jiān)交。 （3）12月，公司產(chǎn)品滯銷狀況仍無根本改變，虧損已成定局。廠長指使會(huì)計(jì)李紅在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”，確?！皩?shí)現(xiàn)”年初定下的盈利40萬元的目標(biāo)。會(huì)計(jì)李紅遵照辦理。 （4）12月，企管辦在例行審核有關(guān)單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。 （5）12月，為支持文化藝術(shù)的發(fā)展，暢藍(lán)日化公司將自產(chǎn)的成本6萬元、售價(jià)10萬元的化妝品捐贈(zèng)給某藝術(shù)團(tuán)。作為公益行為，暢藍(lán)公司認(rèn)為不用申報(bào)納稅。 要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度和稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題： （1）該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任命會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處？分別說明理由。 （2）該企業(yè)在辦理會(huì)計(jì)工作交接是否有違反法律規(guī)定之處？說明理由。 （3）該廠長指使會(huì)計(jì)科在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”、致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任? （4）會(huì)計(jì)李紅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做的“技術(shù)處理”違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德。 （5）該企業(yè)對(duì)購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定？說明理由。 （6）暢藍(lán)日化公司將自產(chǎn)的售價(jià)10萬元的化妝品捐贈(zèng)給某藝術(shù)團(tuán)而不納稅的行為是否正確，簡要說明理由。 分析與提示： （1）該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下原因：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。所以，做為大型企業(yè)，規(guī)模大，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 任命王某為會(huì)計(jì)主管人員有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。王某不具備法定資格，既無會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會(huì)計(jì)主管人員。 由王某的女兒擔(dān)任出納工作，也是違法的。依據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的要求，國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，其中會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。因此，王某做為會(huì)計(jì)主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。 （2）該企業(yè)在辦理會(huì)計(jì)工作交接中有違法之處。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。而該企業(yè)則是由人事科長進(jìn)行監(jiān)交，不符合法律規(guī)定。 （3）廠長指使會(huì)計(jì)李紅在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”、致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝?、指使、?qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的違法行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降撤職、開除的行政處分。 （4）李紅違反了誠實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)道德。 （5）該企業(yè)對(duì)購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。因?yàn)?，法律?guī)定，原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業(yè)購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票是金額有錯(cuò)誤，不能更正而應(yīng)重開。 （6）暢藍(lán)日化公司將自產(chǎn)的化妝品捐贈(zèng)給某藝術(shù)團(tuán)而不納稅的行為不正確。將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售，且屬于應(yīng)稅化妝品，應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅。
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