ХХ鋼鐵股份有限公司稅務違法案 一、企業(yè)基本情況 ХХ鋼鐵股份有限公司是一家大型冶金企業(yè)，下設營銷部、材料供應公司、爐料供應公司、修建工程公司、運輸部、機械分廠、燒結分廠、煉鋼分廠、煉鐵分廠、軋鋼分廠等四十四個二級核算單位。公司財務實行統(tǒng)一管理，分級核算，材料和產品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷。營銷部主要負責產品的銷售，材料供應公司、爐料供應公司及國貿部主要負責大宗材料的采購。 該公司是一家上市公司，財務制度健全，會計核算規(guī)范，內部分工明細，實行了會計電算化，分廠的財務人員由公司財務部垂直管理，各分廠、公司以計劃成本價核算各環(huán)節(jié)成本，通過內部銀行相互結算。××會計師事務所按季對公司的財務狀況、會計報表進行獨立的審計，屬增值稅一般納稅人，國稅機關在公司設立稅收駐廠管理組，對下屬各分廠、公司要求按月申報進、銷項稅額、應納稅額等涉稅資料，月底由公司財務部匯總申報納稅。 2001年度，該公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入678040.52萬元，實現(xiàn)增值稅46108.37萬元，已納增值稅45316.01萬元；2002年實現(xiàn)主營業(yè)務收入684686.05萬元，應納增值稅48286.42萬元，已納增值稅44152.06萬元。 2003年9月，當?shù)貒惢榫謱υ摴?002年1月1日至2003年12月31日期間的增值稅進行了稽查。 二、查前分析 檢查人員在檢查前分析了該公司的財務會計報表、納稅申報表和有關納稅資料，調閱了會計師事務所出具的審計報告，并對公司的會計制度與內部控制制度進行了分析性復核，認為該公司財務基礎工作較好，會計核算規(guī)范，財務人員業(yè)務素質較高，有關的涉稅問題公司進行了自查，作了稅收調整。檢查人員根據(jù)這些情況，結合該公司的生產經營特點，認為應從以下幾方面入手檢查： （一）針對該企業(yè)是大型冶金企業(yè)，分廠較多，生產規(guī)模較大，生產工藝要求高，需要眾多的輔助生產部門為基本生產部門配合。因此，應考慮企業(yè)輔助生產部門為本企業(yè)生產和在建工程項目提供自制產品、設備的稅收處理問題；下屬具有獨立納稅主體資格的分廠之間相互提供自制產品、相互領用材料問題；公司二級分廠及關聯(lián)企業(yè)之間的銷售價格是否按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來進行稅收處理問題。 （二）考慮該公司在2001年、2002年技改任務較大，再從會計報表看，兩年在建工程和固定資產增加額都較大，應檢查其在建工程領用材料（水泥、沙石、木材、備品備件等）、使用自制產品（鋼材、鋼板、水、電、氣等）和設備的稅收問題，看是否按規(guī)定轉出進項稅額或做視同銷售處理。 （三）通過對企業(yè)2001、2002年度財務報表及報表說明進行對比分析，發(fā)現(xiàn)該“應收帳款”數(shù)額較大，逐年呈上升趨勢，再進一步進行明細分析，均集中在少數(shù)幾個大的單位。檢查人員認為，近幾年鋼材市場較好，“應收帳款”逐年增多的現(xiàn)象很不正常，而且都集中在少數(shù)單位，懷疑和這些客戶是否存在一定的關系，有無向這些客戶收取延期付款利息的可能。 （四）由于公司的大宗原材料購進都是由材料供應公司、爐料供應公司、國貿部集中采購，再由下屬各單位按用途和需要進行領用，進項稅額由物資采購公司、供應公司上報公司財務部申報抵扣。材料的領用使用兩種領料單，即工程領料使用《工程領料單》，生產領用使用《生產領料單》，工程領料由公司財務部統(tǒng)一作稅收調整。因此，檢查人員認為各下屬單位領用材料的用途應是檢查的一個重點。 （五）通過對企業(yè)的《生產成本計算表》和《單位銷售成本明細表》比對分析，發(fā)現(xiàn)2001年6月份、12月份和2002年8月份、11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，檢查人員憑著平時的檢查經驗，分析是否存在自用產品直接在產成品車間領用，未通過產成品倉庫；產成品損失是否直接在已銷產品的銷售成本中結轉，未作正常的會計和稅收處理等問題。于是檢查人員將此作為檢查的又一個重點。最后再進行一些常規(guī)的稅收檢查。 三、檢查方法 （一）、摸清情況，分析疑點 由于該公司規(guī)模大、核算形式比較復雜，因此，在檢查準備階段，我們詳細地了解被查企業(yè)的基本情況。 一是了解企業(yè)生產工藝流程和產品結構情況。包括企業(yè)的生產能力、技術裝備水平、產品的品種結構、用途、銷售對象以及生產所需礦石、燃料、輔料、備品備件、及其單耗和購貨渠道；從礦石投入經焙燒、初煉、精煉，最后軋成型材的整個生產工藝流程。二是了解企業(yè)的組織形式和管理體制。主要是企業(yè)內部各部門及二級核算單位名稱，在生產經營中的作用、隸屬關系，在異地是否設有生產經營分支機構，總機構對其管理的形式。三是了解企業(yè)存貨的購進、領用、發(fā)出、保管制度。包括材料的采購權、材料的領用手續(xù)、使用憑證和產品銷售權、產品發(fā)出和銷售手續(xù)（如何收款、開票、提貨、結算）以及財務稅務處理方法。四是了解企業(yè)內部會計核算體制及財務管理制度。包括企業(yè)的核算級次、內部各部門（單位）之間的結算方式、成本核算方法、營業(yè)收入的確認時間、依據(jù)、增值稅稅額繳納方法（是集中由總廠納稅，還是由各分廠單獨納稅）、進、銷項稅額匯集方法、會計報表匯總編制程序、資金調度權限和內部考核制度等等。 在全面了解企業(yè)基本情況的前提下，從中分析可能存在稅收問題的環(huán)節(jié)，確定檢查的重點和方向。 （二）、全面分析，尋找疑點 針對該公司檢查業(yè)務量大的情況，我們在檢查中采取了“三結合”的方法：即分核算單位檢查與匯總核對檢查相結合，重點環(huán)節(jié)全面檢查與分環(huán)節(jié)抽查相結合，帳簿檢查與實地檢查相結合。 首先，將該總公司財務會計報表、納稅申報資料分別與總帳、明細帳、有關帳戶以及與下屬二級核算單位相互核對，看上下邏輯關系是否吻合；其次，對各項銷售收入和費用支出、成本項目等帳戶逐月進行配比分析，看是否合理；再次，根據(jù)各相關帳戶之間的勾稽關系，進行縱橫、上下比對，看是否正常；最后，在全面檢查的基礎上，組織全體檢查人員回過頭進行全面的綜合分析，查找存在問題的疑點和環(huán)節(jié)。 疑點一：該公司2001年、2002年基建工程較大，再查看其公司與施工單位的工程結算表，原材料所占地比重較小，這中間是否有自產品、原材料用于在建工程呢？ 疑點二：這么大的公司兩年內在帳面上盡沒有一筆存貨損失，是否采取其他“變通”的手段進行處理呢？ 疑點三：在檢查存貨及“生產成本--基本生產成本”明細帳時，發(fā)現(xiàn) 2001年6月和12月、2002年8月和11月份結轉完工產品單位成本比以前各月增長40％左右，遠遠高于該公司當期銷售收入增長幅度，此中間必有蹊蹺？ 疑點四：在檢查“其他應付款”明細帳時，發(fā)現(xiàn)“山東省某縣房地產開發(fā)有限公司”自2001年2月開始每月都有貸方發(fā)生額，沒有借方發(fā)生額，而且數(shù)字越滾越大，明細帳摘要欄注明“借款”，到2002年12月份多達630多萬元，難道此建材銷售有限公司每月都借款給該公司嗎？ 疑點五：在檢查“應付帳款”明細帳時，發(fā)現(xiàn)“江蘇省某市海底金砂公司”每月貸方余額較大，最高達700多萬元，按理說近年來鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款？為什么到年底對方都不要款呢？ （三）、深入檢查，解惑疑點。 帶著一個個的疑點，檢查人員一邊進行常規(guī)檢查，一邊對每個疑點認真思索、分析。具體在檢查方法上考慮到該企業(yè)的財務核算水平高、業(yè)務量大的特點，帳面檢查時，采取對一般環(huán)節(jié)和部門抽查與重點環(huán)節(jié)和單位詳查相結合，順查法與逆查法相結合的方法；在檢查單位上，重點查有關物資供應、機修、供水、供電、供汽、市場營銷、成本核算等部門以及財務部、各大煉鐵廠、軋鋼廠、機械廠、汽運公司等有關輔助分廠；在檢查科目上，以企業(yè)“原材料”、“產成品”、“在建工程”、“主營業(yè)務收入”、“生產成本”“應收帳款””、“應交稅金”“其他應收款” 等往來帳戶為檢查重點。在檢查當中注重捕捉點滴信息和蛛絲馬跡，抓住瞬息之間有價值的線索，注意觀言察色，透過現(xiàn)象看本質。循環(huán)地進行分析、歸納、判斷、推理，不斷創(chuàng)新思維，調整檢查方法，以此形成清晰、高效的檢查思路，提高工作效率。 檢查中除按照常規(guī)檢查發(fā)現(xiàn)一些問題外，還解惑了以下疑點： 1、在檢查“××第一機械分廠”時，發(fā)現(xiàn)2001年10月份一筆“借：內部往來18882140.79元，貸：原材料 10021146.18元，貸：內部利潤7157399.76貸：應交稅金?應交增值稅（進項稅額轉出）1703594.85元”的會計分錄，后面附的原始憑證：《工程專用領料單》和設備處開具的驗收《完工設備交接單》，品名為“H型”煉鋼生產設備。引起了檢查人員的警覺，后進一步詢問有關人員，他們不得不交代出是機械廠自制的生產設備，沒有作視同銷售處理，偷逃增值稅182.74萬元的違法事實。 2、在檢查“第一軋鋼廠”和“第三軋鋼廠”2001、2002年“生產成本”明細帳和“銷售成本明細帳”時，發(fā)現(xiàn)2001年6月和12月份、2002年8月和11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，經進一步檢查發(fā)現(xiàn)其km型元鋼和ko型鋼板2001年6月和2002年8月結轉完工產品生產成本比以前各月增長50％以上，Kw型角鋼Kc型元鋼2001年12月和2002年11月的銷售成本比其他月份分別增長42％和53%。 于是檢查組人員分組分工，一是分別將所屬月份銷售日報表的收入銷售數(shù)量、金額與《銷售成本明細表》上的結轉成本數(shù)量、單位價格進行核對；二是深入生產車間逐項對所屬月份的每種產品《單位成本計算表》進行成本核查。 經核查，發(fā)現(xiàn)該公司，一是分別在2001年6月和2002年8月份采取將自用產品不作產品入庫處理，直接在產成品車間提供給外部施工單位，以加大結轉入庫產品的生產成本價值和單耗，少申報銷售收入486.66萬元；二是分別在2001年12月和2002年11月份將產成品非正常損失，不作帳務處理，直接在成品倉庫加大已銷產品的銷售成本，以此來“消化”非正常損失312.27萬元的違法行為。僅此兩項共偷逃增值稅119.7萬元。 3、在對××物資供應部2001、2002年“應付帳款”明細帳檢查時發(fā)現(xiàn)“江蘇省某市海底金砂公司”每月貸方余額較大，最高達720多萬元，按理說近幾年鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款，為什么到年底對方都不要款呢？在對××市場營銷部“其他應付款“明細帳檢查時，發(fā)現(xiàn)戶名為“山東省某縣房地產開發(fā)有限公司”自2001年2月至2002年12月每月都有貸方發(fā)生額，沒有借方發(fā)生額，明細帳摘要欄注明“借款”，到2002年12月份多達630多萬元，難道此房地產開發(fā)有限公司每月都借款給該該公司嗎？對這兩個不正常往來引起了我們檢查人員的高度警覺！ 為查清情況，怕打草驚蛇，檢查人員不動聲色，及時地向稽查局領導匯報。于是，決定將檢查人員兵分兩路進行外調，一路赴山東省某縣房地產開發(fā)有限公司，一路赴江蘇省某市海底金砂公司。 結果，赴山東省某縣房地產開發(fā)有限公司外調的一路人馬，在當?shù)貒惥值嘏浜舷拢瑢υ摴P往來真實性的調查顯示，沒有此項借款業(yè)務往來，但是和該××鋼鐵股份公司有經營關系。后來在企業(yè)的支持下，我們找到了該房地產開發(fā)有限公司負責物資采購的張經理，他如實地告訴我們，近年來由于他們房地產公司資金投入過大，流動資金緊張，采購建材產品不能及時支付貨款，只得和××鋼鐵股份公司達成協(xié)議，每月按照所欠貨款總額的1%支付利息（房地產開發(fā)有限公司會計處理：借：財務費用，貸：銀行存款。鋼鐵股份公司會計處理：借：銀行存款，貸：其他應付款）。至此，問題原形畢露，原來是××鋼鐵股份公司自2001年至2002年收取的延期付款利息631.25萬元，一直掛“其他應付款”帳戶。 赴江蘇省某市海底金砂公司的檢查人員，在和該公司的財務人員核對“應付帳款”（金砂公司為“應收帳款”）時，發(fā)現(xiàn)其自2001年開始余額一直不符，且相差數(shù)字越來越大。后經檢查人員逐筆核對，發(fā)現(xiàn)江蘇省某市海底金砂公司2001年6月112#憑證、12月124#憑證和2002年7月19#憑證、12月186#憑證結算購進鐵砂返利（會計分錄：借：產品銷售費用，貸：應收帳款-----××鋼鐵股份公司，摘要欄注明“結算購進鐵砂返利”），沖減了××鋼鐵股份公司的“應收帳款”，而××鋼鐵股份公司一直未進行帳務處理，因此形成了兩家“應付（收）帳款”相差723.3萬元，偷逃增值稅122.96萬元的違法事實，至此，全部問題已水落石出。 4、在檢查“投資收益”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2002年12月份“投資收益” 科目中反映當年投資收益81.2萬元，再檢查“長期投資”帳戶，企業(yè)并無對外投資，再查看該會計憑證，發(fā)現(xiàn)12月1485#憑證“收到上海振興建材貿易有限公司投資收益81.2萬元”。檢查人員覺得很奇怪，難道該鋼鐵股份公司向上海振興建材貿易有限公司投資了嗎？資金又從那來呢？為此，檢查人員陷入了困境，把它作為檢查的又一個重要疑點。 檢查人員帶著各種疑問繼續(xù)進行常規(guī)檢查，突然發(fā)現(xiàn)“應收帳款”明細帳中也有一個名為“上海振興建材貿易有限公司”的戶頭，而且業(yè)務發(fā)生很頻繁，月末結存余額不大。檢查人員立即和剛才的疑點進行綜合分析，調整檢查思路，做出了種種的推測和判斷。再仔細檢查該鋼鐵公司與上海振興建材貿易有限公司2001年至2002年的每筆銷售業(yè)務，發(fā)現(xiàn)其銷售給該貿易公司鋼材平均銷售價格每噸在2280元，鋼板每噸在2420元，在與其他同內產品相比較，銷售價格明顯偏低，鋼材每噸偏低825元左右，鋼板每噸偏低872元左右。 面對檢查出來的問題，企業(yè)財務人員不得不交代出實情。說我公司為了開拓市場，擴大銷售網點， 2000年8月份與上海一家商貿公司共同投資注冊成立了“上海振興建材貿易有限公司”，注冊資本1200萬元，我方股本500萬元，對方700萬元。當時按照協(xié)議規(guī)定，我方開始不投入資金，但規(guī)定我公司第一年、第二年按照成本價供應產品，第三年至第五年按照5%的毛利供應產品，（同類產品毛利在32%左右）每年按所得利潤的80%抵繳我方的投資款（股本），待抵繳達到500萬以后，再按照股本分紅。所以在帳面上我公司沒有反映“長期投資”，直到2002年投資款抵齊后，才參與分紅，帳面有“投資收益”。至此，疑點已全部解惑。僅此，兩年共少計銷售收入1409．62萬元，少申報增值稅239.64萬元。 （四）、政策攻心，鞏固證據(jù) 在檢查人員掌握大量事實和證據(jù)的情況下，分別對該公司財務人員、倉庫保管人員和企業(yè)的法人進行詢問。同時積極宣傳稅收政策，實行政策攻心，并將涉案的真實情況逐漸地告訴他們，使他們的心理防線徹底崩潰。促使他們如實交代真實情況，從而達到我們進一步取證的需要，擴大檢查戰(zhàn)果，把案件辦成鐵案。