我們的季節(jié)e
古代會計(jì)階段文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會計(jì)活動的記載。后來，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報(bào)。我國《周禮》中有會計(jì)官職的設(shè)置，如“司會”，掌管國家和地方的財(cái)產(chǎn)物資。元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。巴比倫人民精于組織管理，設(shè)置“專門記錄官”。埃及首先出現(xiàn)了“內(nèi)部控制思想”。印度與希臘出現(xiàn)鑄幣，并記錄在賬簿中。近 代 會 計(jì) 一般認(rèn)為近代會計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。 1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理?！@是會計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。%人們稱我為“會計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利<-- #EndEditable -->#復(fù)式簿記首先出現(xiàn)在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等工業(yè)化革命后，會計(jì)理論和方法出現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會計(jì)的轉(zhuǎn)化。1.折舊的思想 在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，耐用的長期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財(cái)產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)一次性沖銷，或者將耐用財(cái)產(chǎn)當(dāng)作存貨（未銷售的商品），繼而在年終通過盤存估價(jià)增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，人們逐漸意識到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無法正確地確定盈虧，因此長期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)采取一定的方式進(jìn)行分?jǐn)?，“折舊”概念便應(yīng)運(yùn)而生了。2.劃分資本與收益 企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對外披露的重要報(bào)表之一。 3.成本會計(jì) 重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)的制造費(fèi)用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著企業(yè)生產(chǎn)的日益復(fù)雜化，制造程序與費(fèi)用的歸集與分配也相應(yīng)復(fù)雜。這些變化都對成本會計(jì)制度的出現(xiàn)提供了契機(jī)。最終，以存貨的計(jì)價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎(chǔ)的成本會計(jì)核算方法。4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度 所有者與經(jīng)營者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對稱，使得所有者（可能并不具備會計(jì)專業(yè)知識）對管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。 1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計(jì)師協(xié)會，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑?，F(xiàn) 代 會 計(jì)“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會計(jì)發(fā)展階段，會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。#公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計(jì)職業(yè)，會計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計(jì)師協(xié)會的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即 （1）利潤必須實(shí)現(xiàn)： （2）資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益： （3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余： （4）公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示： （5）庫藏股股利不得作為收益： （6）捐贈資本不作為盈余。 1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計(jì)系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No.4中將制定會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會（SEC）則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會計(jì)程序委員會”（CAP）、“會計(jì)原則委員會”（APB）以及現(xiàn)在的“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（FASB）。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAC or FAS）。%會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展除了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺外，新的會計(jì)分支——管理會計(jì)逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計(jì)階段，過渡到以“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”為主體、把決策會計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會計(jì)階段。管理會計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。另一個(gè)重大的發(fā)展是會計(jì)研究方法上的拓展： 70年代以前，規(guī)范性會計(jì)研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實(shí)證會計(jì)研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。 兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實(shí)現(xiàn)了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計(jì)理論體系的邏輯一致性，也能使會計(jì)理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
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會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，在文字出現(xiàn)之前，我們就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。在我國歷史上的很長一段時(shí)間內(nèi)，會計(jì)主要用來管理國家層次上的財(cái)政收入與支出，而民間所用的會計(jì)一直是比較簡單的，直到元朝時(shí)，會計(jì)在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。會計(jì)名稱溯源中式會計(jì)命名于西周，這一時(shí)期的青銅器銘文已經(jīng)出現(xiàn)“會”和“計(jì)”這些形狀的字體，而且其含義已基本定型?！皶弊?，上有“合”，下有“曾（古時(shí)是‘增’的通假字）”，故其有增加、聚合和匯總之意。“計(jì)”字左為“言”，又為“十”。古時(shí)直言曰“言”，難言曰“語”，故“計(jì)”字包含務(wù)必要求準(zhǔn)確，不虛假亂造之意?！笆弊?，由代表東西的“一”和南北的“|”組成；古時(shí)，以所在的部落為中心，人們沿著東西南北的方向分別外出狩獵，歸時(shí)將獵物一起放于中央，匯合加重，進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)西周的具體情況，“會計(jì)”在此時(shí)的含義就是既有零星的核算，又有年終的歲總合算。會計(jì)的得名，說明了此時(shí)的會計(jì)已經(jīng)從國家職能的附屬部分，逐漸獨(dú)立出來，成為一個(gè)獨(dú)立的部門。事實(shí)上，西周時(shí)確立的一些會計(jì)習(xí)慣深遠(yuǎn)的影響了以后幾千年的封建社會，如“入”和“出”作為記賬的符號地位此時(shí)得到了確認(rèn)，以后一直沿用了下來。三、 各個(gè)時(shí)期的發(fā)展情況1. 史前時(shí)期的會計(jì)在距今10萬年到30萬年前的舊石器時(shí)代，在我國山西朔縣峙峪，發(fā)現(xiàn)了最早的會計(jì)痕跡。在許多骨片上發(fā)現(xiàn)了刻畫的痕跡，歷史學(xué)家認(rèn)為這是峙峪人進(jìn)行計(jì)量、記錄的遺跡。在距今1萬年左右的新石器時(shí)代，原始會計(jì)的方式變的豐富起來，有繪圖記事和刻畫記事兩種方式。繪圖記事的方法是將狩獵的成果以壁畫的形式畫出來，比如打了一頭鹿，就畫一頭鹿；打了兩只兔子就畫兩只兔子。這些圖形是象形文字的鼻祖?？坍嬘浭率侵赣锰囟ǖ姆栍涗浻兄匾饬x的事件。在距今5000年左右的原始社會末期，會計(jì)方法有了更多的形式，其表現(xiàn)是：“黃鐘黍”計(jì)量單位的出現(xiàn)、結(jié)繩記事法的運(yùn)用和“書契記數(shù)”的創(chuàng)造。黃鐘本是一種用竹子制作的樂器，后來黃帝用以作為長度、輕重、容量的度量。黃鐘的長度規(guī)定為中等大小的黍粒90顆的長度，以一粒為一分，十分為一寸，寸、尺、丈之間均是十進(jìn)制。這些計(jì)量單位盡管實(shí)質(zhì)長度略有變化，但名稱一直沿用至今。另外，通過黃鐘黍，還確定了合、升、斗、斛等體積計(jì)量單位。這些計(jì)量單位的出現(xiàn)，使得會計(jì)得以從實(shí)物統(tǒng)計(jì)向數(shù)量方面發(fā)展。書契記數(shù)所謂書契，“書，庶也，記庶物也。亦言著也，著之簡紙永不滅也”?！捌?，刻也，刻識其數(shù)也”。書契記數(shù)實(shí)際上是數(shù)碼和實(shí)物計(jì)量的結(jié)合，是一個(gè)重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在討論上述各種會計(jì)概念時(shí)，會計(jì)的內(nèi)容并不是以文字記述的。商周之后，會計(jì)才開始用文字來計(jì)量。從這個(gè)角度來說，會計(jì)產(chǎn)生于文字之前，由此可見會計(jì)的歷史之深遠(yuǎn)。2. 夏商周時(shí)期夏朝時(shí)，已經(jīng)確立了貢賦征收制度，因此推測此時(shí)會出現(xiàn)管理財(cái)政收入的會計(jì)現(xiàn)象。夏設(shè)“百官”，其中有監(jiān)督奴隸耕作的官員“嗇夫”，也許擔(dān)任這個(gè)官職的官員就是最早的會計(jì)。商朝對會計(jì)的一大貢獻(xiàn)是數(shù)的創(chuàng)造，在商代的甲骨文中，從一到十都已經(jīng)成型。商代的甲骨上，有記錄出獵收獲的內(nèi)容，而且對事情的記錄比較完整，有時(shí)間、地點(diǎn)、種類和數(shù)量，用“卯”和“埋”表示支出，用“畢”和“獲”表示收入，是會計(jì)的雛形。從發(fā)掘的甲骨文書契中，出現(xiàn)“冊”字的象形文字次數(shù)達(dá)二十余次，有記錄財(cái)政收支方面的內(nèi)容，可見這些書契是我國“賬簿”的萌芽狀態(tài)。西周時(shí)期的會計(jì)發(fā)展對我國會計(jì)制度的成型有不可磨滅的貢獻(xiàn)。這一時(shí)期，會計(jì)已經(jīng)從一種從屬的地位獨(dú)立出來，會計(jì)籍書、會計(jì)科目、記賬符號、會計(jì)報(bào)告都已出現(xiàn)，只不過形式比較簡單，有待后世發(fā)展。西周的官制中專設(shè)了“司會”一職，主管朝廷的財(cái)政收支。此時(shí)，用于記錄會計(jì)內(nèi)容的書冊越來越多，開始與其它書冊分開存放，并且把它專門成為“籍書”（這就是簿書的來源）。同時(shí)，西周也規(guī)定了國家財(cái)政收入的來源，稱為“歲入”，總共有九項(xiàng)，稱為“九賦”。國家的財(cái)政支出被稱為“歲出”，也有九項(xiàng)，即“九式”。“九賦”，加上各諸侯王國所獻(xiàn)的貢品“九貢”，共計(jì)十八個(gè)收入項(xiàng)目，九個(gè)支出項(xiàng)目，就是今天會計(jì)科目的原始形態(tài)。西周時(shí)期的會計(jì)報(bào)告分“歲會”、“月要”、“日成”三種形式。日成匯總十日的情況，是一種旬報(bào)；月要是記錄一個(gè)月的情況，相對于現(xiàn)在的月報(bào)；歲會對應(yīng)于今天的年報(bào)。3. 春秋戰(zhàn)國及秦這一時(shí)期對財(cái)計(jì)理論和財(cái)計(jì)法規(guī)方面貢獻(xiàn)很多。春秋戰(zhàn)國時(shí)期理財(cái)名人很多，孔子提出“政在節(jié)財(cái)”、“節(jié)用而愛人，使民以時(shí)”，主張節(jié)儉的目的在于撫民求安，反對過度奢侈，又批評晏嬰用小豬祭祖宗，一件破棉襖穿三十年而不換，有損君子風(fēng)度。墨子從儉節(jié)用的觀點(diǎn)也很突出，主張“節(jié)儉則昌，淫逸則亡”。這一時(shí)期的法典《法經(jīng)》，在用法律手段規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為方面做了第一次嘗試，其中的<雜法>中有一條規(guī)定：“負(fù)債違契不償，一疋以上，違十日，笞二十，二十日加一等罪”。對違反契約的懲罰嚴(yán)重，從古至今，莫不如此。單式記賬法在秦朝時(shí)趨于成熟，這時(shí)的單式記賬法的主要特征有：①單入單出，單筆出入之間并無對應(yīng)關(guān)系。②按經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生日期流水記錄，秦時(shí)規(guī)定不記日期禁止入賬。③各本籍書之間也無對應(yīng)關(guān)系，無法相互稽核。秦朝還頒布了《秦律》和《財(cái)章》，對經(jīng)濟(jì)活動使用法律管理，而且這時(shí)的法律相較于戰(zhàn)國時(shí)期的，規(guī)定更細(xì)，內(nèi)涵更為明了。如有規(guī)定：“府中公金、錢，私挪用之，與盜同法”。這時(shí)已經(jīng)對公職人員挪用公款、貪污有了明確的規(guī)定。4. 兩漢兩漢是我國歷史上大一統(tǒng)的時(shí)期，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期，必然對會計(jì)有更高的要求。編戶制度、上計(jì)制度和盈利理論就是這時(shí)候出現(xiàn)的，為中式會計(jì)之后的發(fā)展墊定了基礎(chǔ)。編戶制度，是按戶主、家庭成員、姓名、年齡及家產(chǎn)寫在簡牘上，編制成冊籍，也稱“戶籍”。國家的稅賦征收、徭役征發(fā)，均按戶籍進(jìn)行分派征收，主要有田賦、算賦（人口稅）、更賦（替換服役的賦稅）和戶賦（按戶征收）。編戶制度是唐代計(jì)帳、明代黃冊的藍(lán)本。所謂上計(jì)制度，就是每年自下而上逐級呈遞上計(jì)報(bào)告---上計(jì)薄。年終各郡國攜上計(jì)簿進(jìn)京，報(bào)告一年來的財(cái)政收支情況和人戶變動情況。有御史大夫負(fù)責(zé)審理，最后由皇帝親自受計(jì)，評論功過以定賞罰。漢代安定的政治形勢、經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，為各種經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)提供了良好的環(huán)境。比如司馬遷的“百里不販樵，千里不販糴”。木柴和谷物是單位價(jià)值小，重量大的商品，從販賣的費(fèi)用和盈利角度考慮都不適合長途販運(yùn)，而且因單位體積重量的不同，又有百里與千里之別。到了東漢，已經(jīng)可以分別出“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期結(jié)存”四個(gè)項(xiàng)目。這是中式會計(jì)發(fā)展史上的一大突破，后代的四柱結(jié)算法與此密切相關(guān)。5. 三國、兩晉和南北朝這一時(shí)期，幾乎是年復(fù)一年的戰(zhàn)火，導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緩慢，會計(jì)的發(fā)展也因此減慢了發(fā)展速度。不過這一階段，會計(jì)在特定幾個(gè)方面仍然取得了進(jìn)步，如：戶籍計(jì)帳制度的創(chuàng)建和使用以及書寫工具由竹簡、木牘向紙張轉(zhuǎn)變。戶籍計(jì)帳之法開始于北朝的北周，由大行臺度支尚書蘇綽制定，包括計(jì)帳和戶籍之法。這兩者的結(jié)合為充實(shí)國財(cái)、資助軍需發(fā)揮了極大的作用。北周的計(jì)帳戶籍之法，不僅為后來的隋朝所集成，更是盛唐時(shí)期的戶籍計(jì)帳的源頭。6. 唐宋時(shí)期唐宋時(shí)期是我國封建社會發(fā)展的高峰，封建經(jīng)濟(jì)的繁榮為會計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。這一時(shí)期的中式會計(jì)也處于自己的一個(gè)高峰。唐代繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)帳戶籍制度，所謂計(jì)帳，就是根據(jù)戶籍資料和國家規(guī)定的收入項(xiàng)目，歸類計(jì)算，是一種具有預(yù)算性質(zhì)的會計(jì)賬目，是檢查和落實(shí)財(cái)政和賦役項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)措施。唐代會計(jì)的另一個(gè)突破就是《長行旨條》的頒布，這是我國財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，同時(shí)也是中式會計(jì)史上最早的全國統(tǒng)一會計(jì)科目?！堕L行旨條》的頒布是針對當(dāng)時(shí)財(cái)政預(yù)算科目繁多，名目混亂的情況，統(tǒng)一規(guī)定了中央各部門，地方各州縣以及軍隊(duì)的財(cái)政收入與支出項(xiàng)目。著名的“四柱結(jié)算法”也在唐代中后期得以確立。這里的“四柱”指：“舊管”（上期結(jié)存）、“新收”（本期收入）、“開除”（本期支出）和“實(shí)在”（本期結(jié)余）。“四柱結(jié)算法”是在“三柱結(jié)算法”（入、出、余）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，相對于三柱的好處在于，劃清了本期收入和上期余額的界限，克服了三柱的片面性。唐朝的《元和國計(jì)簿》是我國第一部財(cái)計(jì)著作，分析了唐朝的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，由史官李吉普所寫。全書可分為三部分：第一部分是按行政區(qū)劃分類的戶籍統(tǒng)計(jì)資料，說明了國家財(cái)政收入的來源，同時(shí)也是財(cái)政收入方面的一個(gè)預(yù)算；第二部分是按國家財(cái)政收入項(xiàng)目劃分的財(cái)政收入狀況，與第一部分的預(yù)算形成對比，顯示問題的所在。到了宋代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為繁榮，中式會計(jì)在此時(shí)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置、賬簿的組織，還是結(jié)算方式的改進(jìn)，都比前朝有所改進(jìn)。宋朝在中央設(shè)“三司”，管理國家的財(cái)政大權(quán)。神宗熙寧七年，設(shè)立三司會計(jì)司，總考天下財(cái)賦入出，總理會計(jì)核算事務(wù)。全國自下而上逐級匯總核算上報(bào)，有會計(jì)司統(tǒng)一進(jìn)行勾考。會計(jì)司是我國政府機(jī)構(gòu)首次以會計(jì)命名，也是會計(jì)作為獨(dú)立部門存在的第一次嘗試。宋代的會計(jì)賬簿的設(shè)置已有“草帳”、流水日記賬、總賬之分。草帳是一種按時(shí)間登記各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的底本；流水日記賬，則是分類按時(shí)間登記各類財(cái)務(wù)收支情況的賬簿，反映某一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；總賬是在各流水日記賬的基礎(chǔ)上，按國家規(guī)定的收支項(xiàng)目歸類匯總的賬簿。7. 元明時(shí)期元明兩朝，中式會計(jì)基本上沿用唐宋的會計(jì)方法，不過此時(shí)民間逐漸認(rèn)識到會計(jì)的重要性，運(yùn)用的范圍擴(kuò)大。明代的“黃冊”和“魚鱗冊”的編報(bào)制度，很類似于唐朝的計(jì)帳戶籍制度，不過無論從形式還是內(nèi)容上都高于后者。這里值得一提的是“龍門帳”的出現(xiàn)，這是會計(jì)理論的一大突破。龍門帳創(chuàng)于明末清初，由山西人傅山發(fā)明。龍門賬的賬簿分為草流、流水簿、總清簿。草流起原始憑證的作用，流水簿起會計(jì)分錄的作用，總清簿起總賬作用。流水簿的賬頁分上下兩方（收方、付方），因此每記錄一筆業(yè)務(wù)都要同時(shí)在上下兩方記錄，而且金額相等，這事實(shí)上是一種復(fù)式記賬法。總清賬的賬頁也分上“收”下“付”，上方包括“進(jìn)類”和“該類”會計(jì)科目，下方包括“存類”和“繳類”。它的登記方法是：本期收入過到進(jìn)類科目中，是支出的過到繳類科目中；是資產(chǎn)、債權(quán)的過到存類科目中；是資本、負(fù)債的過到該類科目中。由于流水簿的來去相等，所以分類過入總清賬中的來去也必然相等。期末時(shí)，在總清賬中，用公式“進(jìn)-繳=存-該”驗(yàn)證賬面有無問題。如果等式左右兩邊相等，稱為合龍門，否則龍門不合。龍門帳的原理在于：任何四個(gè)數(shù)拍成方陣，如果其中一行的兩個(gè)數(shù)之和等于另一行的兩個(gè)數(shù)之和，那么這四個(gè)數(shù)的對角差相等。龍門帳的賬頁格式如下所示：8. 清朝清朝我國封建時(shí)代的最后一個(gè)王朝，同時(shí)封建經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)最高峰，中式會計(jì)也發(fā)展到相當(dāng)完善的程度，其表現(xiàn)就是四腳賬的出現(xiàn)。四腳賬的賬務(wù)處理程序如下圖所示：草流起原始憑證的作用。細(xì)流起會計(jì)分類的作用，是登記賬簿的依據(jù)?？偳遒~相當(dāng)于現(xiàn)在的總賬。銀清簿相當(dāng)于今天的現(xiàn)金日記賬。結(jié)冊相當(dāng)于今天的會計(jì)報(bào)表，其中“彩項(xiàng)結(jié)冊” 類似現(xiàn)在的損益表；“存除結(jié)冊”類似今天的資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種結(jié)冊的格式與總簿賬頁的格式一樣，分上下兩部?！安薯?xiàng)結(jié)冊”表的格式是上方( 來方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的全部收入，下方( 去方) 分項(xiàng)列示本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出及利潤( 紅利) 。紅利= 上方( 來方) 合計(jì)-下方( 去方) 合計(jì)而“存除結(jié)冊”表的格式，上方稱為天方，下方稱為地方。上方( 天方) 分項(xiàng)列示資本、負(fù)債和紅利( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的本起紅利) 。下方( 地方) 所列示的是各項(xiàng)資產(chǎn)、債權(quán)及虧損( 從“彩項(xiàng)結(jié)冊”轉(zhuǎn)來的虧損) 。此表如果上方( 天方) 合計(jì)數(shù)與下方( 地方) 合計(jì)數(shù)相等，稱為“天地符合”，也稱“天地合攏”。天地不合記賬必有差錯(cuò)，應(yīng)查明原因?？偨Y(jié)自此，中式會計(jì)的整個(gè)發(fā)展過程介紹完畢。在做整篇介紹的時(shí)候，筆者深深的感覺到會計(jì)的發(fā)展是和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切聯(lián)系在一起的。在經(jīng)濟(jì)得到大發(fā)展的時(shí)候，譬如秦統(tǒng)一后的中國、唐宋時(shí)期，會計(jì)發(fā)展的就快，而在南北朝時(shí)期、五代十國時(shí)期，整個(gè)會計(jì)的發(fā)展就趨于停滯。不僅在發(fā)展速度上，在發(fā)展階段上，也能體會到這一點(diǎn)。歷史在進(jìn)入元明清之后，資本主義萌芽在中國開始出現(xiàn)，商品經(jīng)濟(jì)逐漸有可觀的發(fā)展，此時(shí)會計(jì)在民間的應(yīng)用才擴(kuò)展開來，龍門賬、四腳賬這些復(fù)雜的會計(jì)形式才得以出現(xiàn)。
大大的好友
會計(jì)是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個(gè)階段。
會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，在文字出現(xiàn)之前，我們就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。在我國歷史上的很長一段時(shí)間內(nèi)，會計(jì)主要用來管理國家層次上的財(cái)政收入與支出，而民間所用的會計(jì)一直是比較簡單的，直到元朝時(shí)，會計(jì)在民間的應(yīng)用才達(dá)到可觀的程度。
古代會計(jì)階段
古代會計(jì)，從時(shí)間上說，就是從舊石器時(shí)代的中晚期至封建社會末期的這段漫長的時(shí)期。從會計(jì)所運(yùn)用的主要技術(shù)方法方面看，主要涉及原始計(jì)量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時(shí)期的復(fù)式記賬法等。這個(gè)期間的會計(jì)所進(jìn)行的計(jì)量，記錄，分析等工作一開始是同其他計(jì)算工作混合在一起，經(jīng)過漫長的發(fā)展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨(dú)立的管理工作。
近代會計(jì)階段
近代會計(jì)的時(shí)間跨度標(biāo)志一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家，會計(jì)學(xué)家盧卡*帕喬利所著《算術(shù)，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀(jì)40年代末。此間在會計(jì)的方法技術(shù)與內(nèi)容上有兩點(diǎn)重大發(fā)展，其一是復(fù)式記賬法的不斷完善和推廣，其二是成本會計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展，繼而成為會計(jì)學(xué)中管理會計(jì)分支的重要基礎(chǔ)。
現(xiàn)代會計(jì)階段
現(xiàn)代會計(jì)的時(shí)間跨度是自20世紀(jì)50年代開始到目前。此間會計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志， 一是會計(jì)核算手段方面質(zhì)的飛躍，即現(xiàn)代電子技術(shù)與會計(jì)融合導(dǎo)致的“會計(jì)電算化”，二是會計(jì)伴隨著生產(chǎn)和管理科學(xué)的發(fā)展而分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個(gè)分支。1946年在美國誕生了第一臺電子計(jì)算機(jī)，1953年便在會計(jì)中得到初步應(yīng)用，其后迅速發(fā)展，至20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國家就已經(jīng)出現(xiàn)了電子計(jì)算機(jī)軟件方面數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并建立了電子計(jì)算機(jī)的全面管理系統(tǒng)。從系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的“管理會計(jì)”這一術(shù)語在1952年的世界會計(jì)學(xué)會上獲得正式通過。
baby梓瑜
01分分鐘想要裸辭，但就是下不了決心感覺在工作中有太多的不如意，特別不想干，恨不得一頭磕死在電腦上。但就是下不了決心真的裸辭，因?yàn)樵倏嘣倮垡膊荒苣缧闹袑?jì)的熱愛！02每天加班到崩潰，好想暴打老板一頓將“加班”當(dāng)成家常便飯的財(cái)務(wù)人，該用什么來守護(hù)自己的戀情、家庭？總是有做不完的事兒，總是在臨下班之前老板甩一大摞的會計(jì)資料，需要整理，好想暴打老板一頓。03每次讓“合理避稅”，都想說一句：“你行你上！”會計(jì)俗稱：萬年的“背鍋俠”。常在“違規(guī)操作為企業(yè)牟利”和“堅(jiān)守底線”間進(jìn)行心理斗爭。每次老板要求“合理避稅”的時(shí)候，其實(shí)心里萬般不情愿。真TM想說一句：“你行你上啊！”04在審計(jì)、銀行和稅局面前只能裝孫子會計(jì)需要跑稅局，不大好關(guān)系怎么以最快的速度搞定工作？銀行那就是大爺，搞不到資金，分分鐘被老板炒魷魚。對會計(jì)來說審計(jì)就是天天要這要那，雖然很煩，但有害怕他們找出什么問題，所以只能裝孫子，趕緊把他們送走。05做會計(jì)之后會變丑，現(xiàn)在信了每天都和一群比你年級大的人打交道，做朋友，心態(tài)變老。加上平時(shí)沒有什么交際，也不需要過多的注重外表，越來越隨意。當(dāng)你對工作不抱什么希望，對外表不甚在意時(shí)，你只會越變越丑……06一個(gè)小數(shù)點(diǎn)真的能逼死會計(jì)人一個(gè)小數(shù)點(diǎn)，資金就差了十萬八千里，之前有報(bào)道說，一會計(jì)點(diǎn)錯(cuò)小數(shù)點(diǎn)多繳6萬元工會經(jīng)費(fèi)。很多會計(jì)人都遇到這種情況：差五分錢，對了一個(gè)下午！你說崩潰不崩潰？不僅僅要增加工作量，造成的損失都要會計(jì)自己擔(dān)著。07做會計(jì)后整天疑神疑鬼因?yàn)闀?jì)工作內(nèi)容比較多，各種票據(jù)，各種賬目，都關(guān)系到企業(yè)的機(jī)密和命脈。每天下班都會檢查抽屜柜子有沒有鎖好，回到家也會擔(dān)心自己是不是忘記了什么重要的事情沒有做完，感覺自己快要成神經(jīng)病了。08基層會計(jì)工資真的很低在外行人眼中會計(jì)是個(gè)多金的行業(yè)，但是只有進(jìn)入會計(jì)后才知道，80%左右的會計(jì)人工資都是很低的，哪些高薪的會計(jì)人基本上都是財(cái)務(wù)總監(jiān)，CFO級別的。09不考證書是沒有出路的就因?yàn)橐粡堊C書，剛進(jìn)公司不久的會計(jì)剩了主管，你說憋屈不憋屈？沒辦法呀，人家有證！會計(jì)行業(yè)是一個(gè)證書與經(jīng)驗(yàn)并重的行業(yè)，有經(jīng)驗(yàn)沒有證書，升到一定級別只有再難有突破。會計(jì)人的職業(yè)生涯就是考證考證再考證。趕緊把高頓更新的學(xué)了吧，畢竟時(shí)間真的不多了。10不懂持續(xù)學(xué)習(xí)的會計(jì)遲早被淘汰會計(jì)行業(yè)的變化日新月異，各種會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)法條以及會計(jì)知識的更新變化非常快，如果不懂得持續(xù)學(xué)習(xí)，故步自封，遲早是要被淘汰的。11每天都在和各種人撕逼得不到老板的理解不說，每天都在應(yīng)付各種人各個(gè)部門以及其他機(jī)構(gòu)的問題，跟各種人撕逼。有時(shí)候與他們周旋的嗓子都冒煙了。12感覺公司其他部門的人都是傻逼總是會接到各種弱智咨詢，比如大寫123…10怎么寫，發(fā)票是稅務(wù)局代開的，收款方寫稅務(wù)局么，報(bào)銷的發(fā)票各種不規(guī)范，但是其他部門總覺得是我們在刁難。這種常識都不知道嗎？傻逼！13在老板眼里財(cái)務(wù)部就是個(gè)打雜的在老板的眼里，財(cái)務(wù)部就是打雜的。同事說：“你們財(cái)務(wù)部不就是算算工資么，哪有好復(fù)雜?！必?cái)務(wù)部不僅要發(fā)傳單，做銷售，和前勤一起拓展訓(xùn)練，放假了還得不到休息。見過這樣打雜的嗎？14每個(gè)月發(fā)工資內(nèi)心是崩潰的發(fā)工資的時(shí)候，發(fā)年終獎的時(shí)候，除了會計(jì)和人資做數(shù)據(jù)的同事，感覺全公司都沉浸在喜悅中。經(jīng)手的錢成千上萬，可真正屬于自己的，不過一個(gè)零頭。好痛苦……
綠蘿絲藤
一、中國原始社會末期的會計(jì)隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費(fèi)等問題凸現(xiàn)，“計(jì)數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實(shí)物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的數(shù)量關(guān)系。由實(shí)物記事（計(jì)數(shù)）、繪畫記事（計(jì)數(shù)）、結(jié)繩記事（計(jì)數(shù)）、刻契記事（計(jì)數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計(jì)量記錄行為基本代表著同時(shí)期的“會計(jì)”行為，或者說，原始計(jì)量記錄行為是會計(jì)的萌芽狀態(tài)，成為會計(jì)的直接淵源。二、奴隸社會時(shí)期的會計(jì)西周國家設(shè)立“司會”一職對財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行“月計(jì)歲會”，又設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計(jì)業(yè)務(wù)，其中司書掌管會計(jì)賬簿，職內(nèi)掌管財(cái)務(wù)收入賬戶，職歲掌管財(cái)務(wù)支出類賬戶，職幣掌管財(cái)務(wù)結(jié)余，并建立了定期會計(jì)報(bào)表制度、專倉出納制度、財(cái)物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計(jì)工作組織系統(tǒng)。當(dāng)時(shí)已形成文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”三、春秋以至秦漢的會計(jì)在會計(jì)原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅?jì)原則：“會計(jì)當(dāng)而已矣”，意思是會計(jì)要平衡、真實(shí)、準(zhǔn)確。秦漢時(shí)期，中國在記賬方法上已超越文字?jǐn)⑹鍪降摹皢问接涃~法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計(jì)記錄符號的定式簡明會計(jì)記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時(shí)采用的由郡國向朝廷呈報(bào)財(cái)務(wù)收支簿——“上計(jì)簿”可視為“會計(jì)報(bào)告”的濫觴。南北朝時(shí)期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。四、唐宋時(shí)期時(shí)期的會計(jì)我國會計(jì)理論與方法進(jìn)一步推進(jìn)。首先，產(chǎn)生了《元和國計(jì)簿》、《太和國計(jì)簿》、《會計(jì)錄》等具有代表性的會計(jì)著作。創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實(shí)在（本期結(jié)存）四個(gè)欄目。這種結(jié)算法把一定時(shí)期內(nèi)財(cái)物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實(shí)在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘?jì)記錄，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個(gè)較為科學(xué)的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關(guān)系形成了會計(jì)上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法(中式簿記)的一個(gè)特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。 最后，在宋代建立了我國會計(jì)史上第一個(gè)獨(dú)立的政府會計(jì)組織——“三司會計(jì)司”，總核天下財(cái)賦收入，提高了會計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。宋代的會計(jì)憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負(fù)責(zé)長期保存。五、元代的會計(jì)元代承襲舊制，在會計(jì)方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會計(jì)報(bào)表，要求按舊管、新收、開除和實(shí)在四柱編報(bào)，報(bào)表逐級匯總上報(bào)，國家對報(bào)表有統(tǒng)一的編報(bào)格式和上報(bào)日期。明代代表性會計(jì)著作是《萬歷會計(jì)錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運(yùn)輸?shù)冉y(tǒng)計(jì)資料，編排井然有序，數(shù)據(jù)先后可循，并突出了財(cái)政收支項(xiàng)目的對比關(guān)系，便于分析研究。六、明末清初時(shí)的會計(jì)明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設(shè)計(jì)出的一種適合于民間商業(yè)的會計(jì)核算方法，其要點(diǎn)是將全部賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類。“進(jìn)”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負(fù)債并包括業(yè)主投資，四者的關(guān)系是：該十進(jìn)=存十繳，或進(jìn)一繳=存一該。到了清代，會計(jì)制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，其特點(diǎn)是：注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，不論現(xiàn)金收付事項(xiàng)或非現(xiàn)金收付事項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務(wù)處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。清末，隨著西式會計(jì)的引入，中式會計(jì)趨于衰落?？偠灾袊糯鷷?jì)制度經(jīng)歷了文字?jǐn)⑹鍪降蕉ㄊ奖磉_(dá)式、從單式簿記到復(fù)式簿記的演變過程。單式簿記經(jīng)歷了從三柱結(jié)算法到四柱結(jié)算法的沿革，而復(fù)式簿記則經(jīng)歷了從龍門賬法到四腳賬法的演進(jìn)。
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