主要內(nèi)容:管理會計理論自從廿世紀(jì)七十年代起引進我國以來已有二十年的歷史.但一直沒有得到廣泛的推廣應(yīng)用.這也在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高.本文就是針對管理會計應(yīng)用的有關(guān)問題闡述我們的一些看法.本文首先描述了目前我國管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀.然后從企業(yè)的外部環(huán)境.內(nèi)部環(huán)境和管理會計自身缺陷等三個方面分析了造成這種現(xiàn)狀的原因.最后提出了提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想.主要有:建立有中國特色的管理會計體系,積極推進現(xiàn)代化企業(yè)制度,進一步加強管理會計教育.提高人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識,建立中國管理會計師組織.管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的.它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度.編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù).資料等.它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計.其模式視不同的經(jīng)濟組織性質(zhì).規(guī)模大小.經(jīng)營管理方式而異.它是最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料.目前.管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上.急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高.形成我國的管理會計理論和方法體系.以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要.保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率.并籍以促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高.因此.加強對管理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究.正成為我國會計改革與發(fā)展的一個現(xiàn)實課題.一.管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀管理會計是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的.并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展.管理會計在我國企業(yè)中的運用是在廿世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會計理論開始的.其歷史并不長.而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有40余年.所以.現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責(zé)任會計.但大部分企業(yè)對全面預(yù)算.風(fēng)險分析.差量分析.長期投資決策方法.企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少.企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念.更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視.仍然處于一種漂浮狀態(tài).這是切合實際的.它表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足.管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠.二.影響中國管理會計運行的原因任何事物的產(chǎn)生.發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響.而且還要受到事物本身的制約.管理會計是在西方產(chǎn)生.發(fā)展起來的.它在我國企業(yè)推廣.運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約.(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系.外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用.在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中.外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制環(huán)境.法律環(huán)境和文化環(huán)境.1.經(jīng)濟體制環(huán)境的影響.管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成.并以決策會計為主體.然而.長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制.在這種經(jīng)濟體制下.企業(yè)的供.產(chǎn).銷及人.財.物均納入相應(yīng)的計劃.最為典型的表現(xiàn)就是[統(tǒng)配統(tǒng)撥".[統(tǒng)購統(tǒng)銷"和[統(tǒng)收統(tǒng)支".企業(yè)不過是一個放大了的[車間"而已.企業(yè)或非營利機構(gòu)不能獨立地進行投資決策.這一權(quán)力屬于上級部門.決策權(quán)限依照部門的特點.特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分.最大和最重要的投資項目由政府作出決策,其它投資項目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定.在這種情況下.給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了.決策便無足輕重.重要的是貫徹執(zhí)行.這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞.而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧.從十一屆三中全會到現(xiàn)在.我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利.企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段.但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點.使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素.而不能重視管理會計所提供的信息.從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用.③同時.現(xiàn)階段我國的金融體制.價格體制還不完善.使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用.正如有些會計人員舉例說.由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價.企業(yè)本身根本無法進行定價分析.還有些會計人員講到.他們曾經(jīng)嘗試過使用定貨模型.但問題是經(jīng)常按正常情況無法取得材料.因而測算顯得毫無意義.2.法律環(huán)境的影響.管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息.必須在一個平等.公平.競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下.但總體上來說我國的法律體系還不健全.如我國至今沒有頒布<反壟斷法>.不能造就一個公平的市場經(jīng)濟環(huán)境.稅法對不同地區(qū).不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率.對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法.這些都造成了企業(yè)不平等的地位.這些法制上的不健全.不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性.相關(guān)性方面大為減弱.另外.法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因.雖然我國出臺了許多法律.但是在實際工作中[執(zhí)法不嚴(yán).有法不依"和[權(quán)大于法"的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生.如<破產(chǎn)法>雖然已頒布實施了十多年.但在許多國企嚴(yán)重虧損的情況下.真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾.使得市場優(yōu)勝劣汰的規(guī)律不能體現(xiàn).為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計.它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個人素質(zhì)好壞.同時.在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法.法律的權(quán)威受到了極大的影響.非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè).這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息.可見.法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠.使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證.3.傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響.這種影響具體表現(xiàn)在:(1)會計工作的地位低下.一些會計人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為.會計就是算帳.報帳.至于管理.經(jīng)營決策.那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事.財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分.而管理會計則成了副業(yè).有精力和條件的.就零打碎敲地搞一些.否則干脆拋在一邊.(2)經(jīng)營者的[長官意志".由于我國長期以來實行封建專制制度.等級觀念比較嚴(yán)重.由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的[長官意志".雖然管理會計利用各種信息.經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者.但在這種[長官意志"前.有否作用不改斷言.(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施.管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明.但是許多經(jīng)營者深受[大事化小.小事化了"的思想影響.難以做到[罰"字.這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半.從而影響它的推廣應(yīng)用.(二)內(nèi)部環(huán)境的影響管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的.企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用.企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者.會計人員和會計電算化設(shè)備.1.企業(yè)經(jīng)營決策者的影響.企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用.現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營.更要懂管理.其中包括會計和財務(wù)管理.而現(xiàn)階段.多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離.這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用.目前在許多企業(yè)中.即沒有建立管理會計組織.也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員.會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性.2.會計人員的影響.會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上.我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低.突出表現(xiàn)為知識層次低.知識結(jié)構(gòu)不合理.在專業(yè)教育方面層次低.全國1200萬會計人員中.受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%.在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中.大專文化水平以上的也只有18.2%.有會計師資格的僅占14.5%.④由于會計人員素質(zhì)跟不上.就使他們沒有精力去實踐管理會計.雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識.但大數(shù)處于紙上談兵階段.沒有進行系統(tǒng)的實際操作.同時.我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高.在會計披露上弄虛作假.造成會計信息失真的情況嚴(yán)重.這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用.3.會計電算化的影響.現(xiàn)階段.計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高.利用率也比較低.在開展會計電算化的企業(yè)中.其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上.不具備進行事中控制和事前預(yù)測的能力.同時.現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后.使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運用.由于上述因素的存在.使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展.從而削弱了管理會計的作用.造成了管理會計的現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢.(三)管理會計自身缺陷的影響傳統(tǒng)管理會計為促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用.但自二戰(zhàn)以后.特別是廿世紀(jì)六十年代以來.隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高.以及世界經(jīng)濟的一體化.企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi).更來自國外.而對瞬息萬變的外部環(huán)境與強大的競爭對手.管理會計無論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求.具體表現(xiàn)為:1.管理會計研究的領(lǐng)域狹隘.傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn).工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品.很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題.一般管理會計只注重財務(wù)會計信息.加強企業(yè)內(nèi)部成本控制.而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈.要求管理會計不權(quán)要重視企業(yè)內(nèi)部信息.而且還應(yīng)該注重市場信息.單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策.2.管理會計的基點不妥.現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理.企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售.而管理會計卻將銷售作為一個常量.把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制.利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件.這必將阻礙管理會計的應(yīng)用.3.信息滯后性.由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告.但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報.由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處.嚴(yán)重削弱管理會計的作用.4.對市場壽命較短產(chǎn)品的評價.現(xiàn)代產(chǎn)品的一個趨勢就是更新?lián)Q代加快.許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年.有些僅為一年或更短.許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn).而且靠產(chǎn)品更新.而傳統(tǒng)的業(yè)績評價又始終以成本為中心.由于上述幾方面因素的存在使得管理會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮受到嚴(yán)重限制.三.對提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想從以上分析可知.在我國現(xiàn)階段.要推廣運用管理會計.必須首先建立一個良好的環(huán)境.(一)建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑現(xiàn)階段.中國式管理會計的理論研究很薄弱.對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹.而中國的國情與西方國家是有很大差別的.這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用.所以要推廣管理會計.首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系.具體解決以下幾方面的問題:1.中國管理會計的定位問題.西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平.這與其經(jīng)濟發(fā)展水平.企業(yè)管理水平是相一致的.我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟.促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展.密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況.便于廣大會計人員.管理人員操作運用這一水平上.不追求高深莫測的理論與數(shù)字模型.不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞.概念與方法.2.中國管理會計規(guī)范化問題.對任何一門學(xué)科來講.人們對該學(xué)科知識的掌握.主要來自教科書.但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化.則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度.而管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序.基本理論結(jié)構(gòu).名詞.概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計.也不利于管理會計的推廣應(yīng)用.同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代.為了確保會計信息的收集.傳遞.加工.處理.存儲.輸出等也愈來愈依靠計算機來完成.而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化.3.中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用.這樣才能符合我國的管理邏輯.符合我們的社會行為和社會心理,也只有這樣.才能產(chǎn)生較好的社會效果.建立有中國特色的管理會計.研究我國各類組織中人的行為.欲望.動機.并加以合理引導(dǎo)與組織.形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境.減少管理中的內(nèi)耗.應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法.應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色的管理會計體系的一個突破口.4.中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué).系統(tǒng)的歸納和總結(jié).并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律.以利于管理會計的進一步發(fā)展.(二)積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系.什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計.建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用.以提高企業(yè)經(jīng)濟效益.而長期以來由于我國政府職能的借位.導(dǎo)致企業(yè)政企不分.責(zé)權(quán)不明.造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下.同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用.政府一方面直接控制了企業(yè)的人.財.物.干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動.使得企業(yè)沒有獨立性和自由性.無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動,另一方面.又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟利益.使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極和主動性.這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義.同時.職能錯位的政府.直接取代市場配置社會資源的職能.用行政手段干預(yù)企業(yè)投資.或直接取代企業(yè)投資.并且.政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任.加之在干部管理上.考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo).不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo).而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等.這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時好大喜功.不顧客觀條件和市場情況.爭項目.爭投資.造成投資決策失誤.害這種情況下.管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無法發(fā)揮作用.就我個人認(rèn)為.要建立現(xiàn)代企業(yè)制度.首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇.也不再由政府指派.而改為到社會上去公開招聘.由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家.同時還應(yīng)進一步完善我國的法律體系.為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的.自由競爭的市場環(huán)境.使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰.所以.要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法.必須不斷深化經(jīng)濟和管理體制的改革.進一步明晰產(chǎn)權(quán).改進企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度.不斷完善市場機制.從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內(nèi)部管理來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地.(三)進一步加強管理會計教育.提高人員素質(zhì)雖然二十年來我國管理會計成績斐然.但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用.仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度.只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁.才能促進管理會計的運用.就基礎(chǔ)教育而言.應(yīng)在大中專院校.成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員.財會人員中進行廣泛的.深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育.不但要讓這門課的知識深入人心.還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力.(四)培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識與會計人員相比.企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要.據(jù)調(diào)查表明.單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因.提高管理會計的應(yīng)用水平.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素.如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識.他們將不會考慮會計人員在預(yù)測.決策.規(guī)劃和控制中的作用.即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用.要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識可采取以下幾種措施:1.今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強管理會計的內(nèi)容.經(jīng)濟師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自已對會計工作和會計人員的認(rèn)識.事實證明.如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識.他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測.計劃等方面的作用.2.建立一定的社會約束機制.甚至以一種行政手段促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用.例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中.特別是涉及項目投資決策等重大問題上.建立管理會計的一票否決制.(五)建立中國管理會計師組織.推進管理會計的前進現(xiàn)代西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會.作為管理會計師的專業(yè)組織.這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展.而且加強了管理會計師的社會地位.在英國.一旦持有特許管理會計師證書就被認(rèn)為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗.往往成為大公司獵取的目標(biāo).通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看.我國也有必要根據(jù)本國的借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會.設(shè)立管理會計師資格考試.創(chuàng)辦管理會計師刊物.這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大.而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展.雖然就目前來看.管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi).外部因素的影響.但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立.管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可.在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用.為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻.主要參考文獻:孟凡利.王翠春.王健.楊公隧.1997:<管理會計應(yīng)用:現(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