內(nèi)部控制的概念及作用探究論文

近幾年來(lái)，企業(yè)舞弊現(xiàn)象層出不窮，在國(guó)際資本市場(chǎng)上形成很大的沖擊，同時(shí)也讓投資者對(duì)企業(yè)及其高級(jí)管理層的信任極度降低。以下是我收集整理了內(nèi)部控制的概念及作用探究論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

摘要： 近年來(lái)，從“三鹿”、“中航油”到“華銳風(fēng)電”等事件，引起投資者和監(jiān)管層對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的反思和重視。就此，提出完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立良好的信息溝通系統(tǒng)、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等措施。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

近幾年來(lái)，企業(yè)舞弊現(xiàn)象層出不窮，在國(guó)際資本市場(chǎng)上形成很大的沖擊，同時(shí)也讓投資者對(duì)企業(yè)及其高級(jí)管理層的信任極度降低。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有著直接與必然的關(guān)系。如何建立內(nèi)部控制制度，并確保內(nèi)部控制制度能夠有效地執(zhí)行是每個(gè)企業(yè)應(yīng)該重視的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制的概念及作用

(一)內(nèi)部控制的概念。

企業(yè)內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)資料的完整性、真實(shí)性，由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)執(zhí)行內(nèi)部自我調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)制定的組織機(jī)制和實(shí)施程序。COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義：“董事會(huì)、管理層以及其他人士為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循”。中國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制，具體是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

從兩者的概念上看，美國(guó)COSO委員會(huì)所定義的內(nèi)部控制框架體系與我國(guó)的不盡相同，我國(guó)的是以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)，但二者已是異曲同工。內(nèi)部控制是一個(gè)規(guī)范的管理流程，它通過(guò)一系列具體的做法來(lái)限制規(guī)范企業(yè)的各個(gè)方面以及部門人員的操作流程，是一個(gè)操作系統(tǒng)規(guī)范。

(二)內(nèi)部控制的作用

1、有利于建立崗位責(zé)任制。

國(guó)家自然科學(xué)委員會(huì)的一個(gè)小會(huì)計(jì)8年貪腐挪用公款2.2億元，最終判死緩。一個(gè)小會(huì)計(jì)竟然能挪用巨額資金，在于單位內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。為達(dá)到監(jiān)督控制的目的，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，并且為了使每個(gè)人正確行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部管理手冊(cè)。同時(shí)，也應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督檢查措施，比如不相容職務(wù)相分離，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。

2、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)改革的重點(diǎn)是建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，同時(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要部分是建立科學(xué)有效的內(nèi)控制度。為了考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，可以通過(guò)完善有效的內(nèi)控制度，完整反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)行為。

3、有利于避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)會(huì)有很多的風(fēng)險(xiǎn)，如法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。例如2004年11月30日，中航油(新加坡)股份有限公司，因?yàn)橥稒C(jī)行為給企業(yè)造成5.54億美元的巨額虧損。從防范風(fēng)險(xiǎn)的方面講，可以說(shuō)企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，也就是企業(yè)不斷化解危機(jī)的過(guò)程。怎樣最大限度地避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理的有效運(yùn)行，是經(jīng)營(yíng)管理者十分注重的問(wèn)題，也是建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度的有利保證。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)控制環(huán)境不完善。

控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響到企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)。是否有良好的控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施的結(jié)果有很大的影響。上市公司治理的缺陷一般包括董事會(huì)結(jié)構(gòu)不健全、高管人員考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不完善、人力資源建設(shè)重視程度不足、權(quán)責(zé)分配模糊、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位、反舞弊機(jī)制欠缺等。

比如三鹿集團(tuán)其股權(quán)結(jié)構(gòu)組成是第一大股東石家莊乳業(yè)有限公司，第二大股東為新西蘭恒天然集團(tuán)，其持股比例分別是56%、43%。剩余1%由小散戶持有。從持股比例來(lái)看其股權(quán)結(jié)構(gòu)正常合理，但事實(shí)是，三鹿集團(tuán)900多名老職工擁有96%左右的股份，從實(shí)際比例來(lái)看股權(quán)相當(dāng)分散。而且田文華同時(shí)擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職務(wù)，實(shí)際工作中三鹿集團(tuán)的控制人只有他一人，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間的制衡根本是無(wú)稽之談。因而個(gè)人獨(dú)斷專行不可避免，公司內(nèi)部控制制衡機(jī)制形同虛設(shè)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。

風(fēng)險(xiǎn)管理是指能夠?qū)?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行及時(shí)辨別、評(píng)估和分析，并對(duì)管理過(guò)程中各種未知因素采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要步驟。目前，中國(guó)大部分的上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足，沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)能準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，即使建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也不能很好的執(zhí)行，即風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不完善。例如鄭百文事件，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)主要反映在盲目擴(kuò)張和信用銷售兩個(gè)方面，鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)68.9%，截至2000年已高達(dá)159.14%，在此期間它還盲目收購(gòu)和擴(kuò)建公司。

與長(zhǎng)虹、建行的三角信用關(guān)系是鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力，同時(shí)也是最終導(dǎo)致其陷入困境。成也蕭何敗也蕭何，正因此關(guān)系，廠商將銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給鄭百文，最后造成公司資金回收困難，應(yīng)收賬款為76，264萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款達(dá)到26，973.59萬(wàn)元。

(三)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。

內(nèi)部控制是控制活動(dòng)實(shí)施的具體方式。控制活動(dòng)是管理層為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)而制定的一系列的程序和實(shí)施方案。風(fēng)險(xiǎn)不一樣，內(nèi)部控制存在缺陷的形式也就不一樣?？刂频姆绞揭簿痛嬖诤艽蟮牟町?。首先，上市公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有缺陷，那么風(fēng)險(xiǎn)依然會(huì)存在。如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)沒(méi)有問(wèn)題，那么就是執(zhí)行缺陷。當(dāng)一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)定不能很好地執(zhí)行時(shí)，單純地進(jìn)行加強(qiáng)控制是不能防范風(fēng)險(xiǎn)的。

在上市公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本的控制手段，但三鹿集團(tuán)在生產(chǎn)過(guò)程中違背業(yè)務(wù)流程的操作是證據(jù)確鑿的，“早產(chǎn)奶”事件讓消費(fèi)者看到了三鹿高管對(duì)其流程違規(guī)操作的無(wú)所謂態(tài)度以及對(duì)消費(fèi)群體利益的忽視，令人們對(duì)其品牌的信譽(yù)度產(chǎn)生強(qiáng)烈質(zhì)疑。同時(shí)，奶粉事件發(fā)生后，三鹿集團(tuán)采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式，一再貽誤戰(zhàn)機(jī)，內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，毫無(wú)執(zhí)行力，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化，一發(fā)不可收拾。

(四)缺乏有效溝通，信息流通不暢。

上市公司由于管理層級(jí)較多，在日常工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)信息流通遲緩，高層管理者不能及時(shí)掌握公司信息，因此造成對(duì)內(nèi)對(duì)外信息發(fā)布遲緩、員工反饋無(wú)法及時(shí)解決、公司決策不能按時(shí)執(zhí)行，同時(shí)因上市公司信息披露不及時(shí)或披露有誤而受到證監(jiān)會(huì)、交易所處罰和譴責(zé)的情況時(shí)有發(fā)生，這在一定程度上都阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。

比如被稱為“散戶絞肉機(jī)”的華銳風(fēng)電通過(guò)偽造單據(jù)等方式，在2011年度提前確認(rèn)收入，虛增2011年利潤(rùn)總額2.77億元，此金額占當(dāng)年利潤(rùn)總額為37%。因其虛假陳述，2013年5月31日，證監(jiān)會(huì)因華銳風(fēng)電涉嫌虛增利潤(rùn)、虛轉(zhuǎn)成本、虛增收入等違法違規(guī)行為對(duì)其正式立案。同年9月14日，因涉嫌制造和披露虛假信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)情況未能在年報(bào)中如實(shí)反映，上海證券交易所給予華銳風(fēng)電相關(guān)高管通報(bào)批評(píng)。 2015年11月20日，對(duì)于華銳風(fēng)電信息披露違法一案，最終證監(jiān)會(huì)做出行政處罰60萬(wàn)元，并對(duì)5名責(zé)任人員采取市場(chǎng)禁入措施的決定。

(五)內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。

監(jiān)督體系是保障上市公司內(nèi)部控制得以順利、有效執(zhí)行的重要手段。上市公司一般包括自我監(jiān)管、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)這四大監(jiān)督。但在實(shí)際工作中內(nèi)部監(jiān)督并不能充分發(fā)揮其作用。為達(dá)到對(duì)上市公司內(nèi)部的關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)監(jiān)督，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)控總體進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)管，如有問(wèn)題及時(shí)提交檢查報(bào)告，同時(shí)提出具體的整改措施。

例如中航油事件，新加坡公司基本上由陳久霖一人獨(dú)斷，在進(jìn)行場(chǎng)外交易時(shí)不按照公司規(guī)章制度進(jìn)行，集團(tuán)公司無(wú)法對(duì)新加坡公司的`業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制，無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)他在公司運(yùn)營(yíng)中所動(dòng)的手腳，對(duì)于他的各種違反公司制度的行為無(wú)法監(jiān)督制止，對(duì)于陳久霖而言內(nèi)控制度就是一個(gè)擺設(shè)，對(duì)其沒(méi)有任何約束力，最終導(dǎo)致巨額虧損。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的基調(diào)由控制環(huán)境所決定，同時(shí)也影響企業(yè)全體員工的控制意識(shí)。控制環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，提供了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和基本的規(guī)則?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和管理哲學(xué)、責(zé)任授權(quán)和劃分方法、人事政策和實(shí)務(wù)、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)等。上市公司治理主要是由高層領(lǐng)導(dǎo)者相互制約完成，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、所有者和高級(jí)經(jīng)理人組成。改善內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從加強(qiáng)董事會(huì)的管理職能入手，如完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)、明確董事會(huì)職責(zé)和發(fā)揮獨(dú)立董事作用、提高董事會(huì)的獨(dú)立性等。

(二)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，引入專業(yè)事項(xiàng)識(shí)別方法，如故障樹分析法、環(huán)境分析法等，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。對(duì)公司全體員工深入開(kāi)展職業(yè)道德教育，強(qiáng)化其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行思想政治教育，對(duì)典型案例進(jìn)行分析，強(qiáng)化他們的自我約束力，增強(qiáng)責(zé)任感。

為不斷提高員工的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，可以開(kāi)展持續(xù)有效的專業(yè)知識(shí)教育，最終達(dá)到各工作人員均能勝任本職位工作，業(yè)務(wù)處理過(guò)程減少操作錯(cuò)誤的目的，同時(shí)培養(yǎng)他們對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中異常情況的預(yù)警能力以減少風(fēng)險(xiǎn)損失?？梢酝ㄟ^(guò)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制作為控制活動(dòng)的特殊措施，同時(shí)制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，來(lái)應(yīng)對(duì)隨時(shí)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，這樣可以使突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的解決。

(三)提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。

對(duì)于上市公司而言，再完善的制度，如果得不到嚴(yán)格徹底的執(zhí)行，就是空有其談。因此，必須制定一套完整、嚴(yán)謹(jǐn)、合理的內(nèi)部控制制度，并能使之在日常經(jīng)營(yíng)中得到貫徹執(zhí)行，否則制度將如一紙空文。上市公司應(yīng)建立嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制或者責(zé)任追究制度，明確每一位員工的具體職責(zé)，責(zé)任到人，以便形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制，也可以利用高科技手段提高內(nèi)部控制效率。目前，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制已成為內(nèi)部控制的高效實(shí)施手段，例如指紋識(shí)別、密碼效驗(yàn)等。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)，要制定專項(xiàng)控制措施，為內(nèi)部控制的完整全面執(zhí)行做好準(zhǔn)備。

(四)建立有效的信息溝通系統(tǒng)。

從廣義來(lái)說(shuō)，有效的溝通是信息全方位的傳遞，為保障信息傳遞順暢，公司所有員工都應(yīng)積極配合與參與，同時(shí)秉持謹(jǐn)慎性原則應(yīng)對(duì)信息的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。高層領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)與下屬保持信息通暢，及時(shí)與員工溝通，了解他們的想法，傾聽(tīng)他們的意見(jiàn)及所給出的建議。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、整合與處理流程，保障公司信息溝通系統(tǒng)準(zhǔn)確、及時(shí)、通暢。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系。

完善有效的內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督體系正常運(yùn)行的保障。為實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控，可通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨(dú)立的評(píng)估和兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)部門應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)目標(biāo)必須明確且具有可行性，規(guī)范審計(jì)方式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的可信度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，同時(shí)還要進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，保障信息的可靠性與完整性，以確保公司的每個(gè)階段都能按照公司制度有條不紊的發(fā)展。強(qiáng)化高層領(lǐng)導(dǎo)管理理念，增強(qiáng)員工監(jiān)督意識(shí)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

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