（一）個別報表采用權(quán)益法核算逆流交易：借：長期股權(quán)投資貸：存貨順流交易：借：營業(yè)收入（售價×持股比例）貸：營業(yè)成本（成本×持股比例）投資收益（差額）【注意1】個別報表確認(rèn)投資收益時，不管是順流還是逆流，都要調(diào)整凈利潤?！咀⒁?】合并報表的調(diào)整抵消分錄一定要考慮持股比例?！咀⒁?】順流交易下合并報表的調(diào)整抵消分錄不考慮出售比例。理解：甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當(dāng)期對外出售40%。則合并報表中的調(diào)整分錄仍為：借：營業(yè)收入 500×30%貸：營業(yè)成本 400×30%投資收益 100×30%【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解：借：營業(yè)收入 500×30%貸：營業(yè)成本 400×30%投資收益——抵消金額1 100×60%×30%【未出售部分】投資收益——抵消金額2 100×40%×30%【出售部分】上面分錄中的抵消金額1應(yīng)理解為期末虛增存貨價值，這部分在個別報表中調(diào)減了長投，同時調(diào)減投資收益，這里予以恢復(fù)，故為100×60%×30%。上面分錄中的抵消金額2應(yīng)理解為乙公司當(dāng)期對外出售部分由于多結(jié)轉(zhuǎn)成本而投資方甲公司少確認(rèn)的投資收益予以確認(rèn)。個別報表中乙公司出售40%，其在個別報表中已經(jīng)按照500×40%結(jié)轉(zhuǎn)成本，若按照投資方角度考慮，則應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本400×40%，也就是多結(jié)轉(zhuǎn)成本100×40%，少確認(rèn)利潤100×40%，相應(yīng)的也就是少確認(rèn)投資收益100×40%×30%，此處應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)確認(rèn)。（二）個別報表采用成本法核算，合并報表中按照權(quán)益法的理念進行調(diào)整順流交易：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨逆流交易：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【注意】順流、逆流都不調(diào)整凈利潤。理解：這是《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》中進行規(guī)范的：原文為：第三十六條 母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。