稅務(wù)會(huì)計(jì)難題
純度裝飾
幸福、定格
1.具體業(yè)務(wù)描述由書本上的文字變成了單據(jù)，有時(shí)會(huì)有很特別的單據(jù)，有的單據(jù)我們?cè)趯W(xué)習(xí)的時(shí)候不會(huì)見到；有時(shí)剛剛到單位對(duì)單據(jù)的分類會(huì)感到頭是暈的。2.其次，特殊業(yè)務(wù)分錄不會(huì)做，或者以前會(huì)計(jì)做法會(huì)跟你不一樣；3.財(cái)務(wù)軟件的操作不熟悉，特別是新手，一定要很小心；4.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，新人的方法與以前會(huì)計(jì)會(huì)不一樣。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)屬于會(huì)計(jì)專業(yè)能力提升的主干課程，是一門實(shí)踐性、操作性較強(qiáng)的課程，實(shí)訓(xùn)是對(duì)此課程內(nèi)容的進(jìn)一步完善和必要的補(bǔ)充?！稌?huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》是為了縮短理論與實(shí)際的距離，加深對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解，培養(yǎng)會(huì)計(jì)操作能力，是驗(yàn)證熟悉掌握會(huì)計(jì)方法的一種教學(xué)方法，同樣也是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算知識(shí)是否掌握的最佳方式。通過(guò)本實(shí)訓(xùn)，可以使學(xué)生全面掌握會(huì)計(jì)各項(xiàng)技能，并運(yùn)用這些技能熟練地處理各種業(yè)務(wù)和鞏固自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)也是對(duì)自己會(huì)計(jì)水平一個(gè)考驗(yàn)與測(cè)試。它對(duì)于完成《會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程教學(xué)任務(wù)，提高課程教學(xué)質(zhì)量具有重要作用。本課程實(shí)訓(xùn)對(duì)象是會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)學(xué)員（或有會(huì)計(jì)證學(xué)員）。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是為了鞏固、應(yīng)用《會(huì)計(jì)學(xué)》的理論知識(shí)；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，融理論與實(shí)踐為一體，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬等賬務(wù)處理，特別是圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)等企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。通過(guò)模擬實(shí)訓(xùn)，有利于學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解、鞏固和掌握,有利于學(xué)生將理論知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，提高其實(shí)際操作能力以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解水平，從而也縮短了學(xué)生畢業(yè)后從事實(shí)際工作的“適應(yīng)期”。《會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》的前置課程是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，后續(xù)課為《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)》等課程。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是配合《會(huì)計(jì)學(xué)》課程所開設(shè)的一門后續(xù)實(shí)踐課程，本實(shí)訓(xùn)為以后學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，奠定了良好的賬務(wù)處理基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的流程會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)工程中會(huì)先分組，每個(gè)小組4-6人，讓每個(gè)人扮演不同的角色。在團(tuán)隊(duì)中進(jìn)行該工作。(1)原始憑證的核簽；(2)記賬憑證的編制；(3)會(huì)計(jì)簿記的登記；(4)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、分析與解釋；(5)會(huì)計(jì)用于企業(yè)管理各種事項(xiàng)的辦理；(6)內(nèi)部的審核；(7)會(huì)計(jì)檔案的整理保管；(8)其他依照法令及習(xí)慣應(yīng)行辦理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)包括預(yù)算、決算、成本、出納及其他各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。首先，就是會(huì)計(jì)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶，這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性，這為其三。其次，登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。負(fù)責(zé)記帳的會(huì)計(jì)每天早上的工作就是對(duì)昨天的帳務(wù)進(jìn)行核對(duì)，如打印工前準(zhǔn)備，科目結(jié)單，日總帳表，對(duì)昨日發(fā)生的所有業(yè)務(wù)的記帳憑證進(jìn)行平衡檢查等，一一對(duì)應(yīng)。然后才開始一天的日常業(yè)務(wù)，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳，借、貸憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進(jìn)行審核，通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行錄入。在本日業(yè)務(wù)結(jié)束后，進(jìn)行本日終結(jié)處理，打印本日發(fā)生業(yè)務(wù)的所有相關(guān)憑證，對(duì)帳，檢查今日的帳務(wù)的借貸是否平衡。最后有專門的會(huì)計(jì)人員裝訂起來(lái)，再次審查，然后裝訂憑證交予上級(jí)。以前，我總以為自己的會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零！在實(shí)習(xí)中感到雖說(shuō)理論源于實(shí)踐并且指導(dǎo)實(shí)踐，可是實(shí)際與理論還是有很大的差異的，特別是像會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這樣的與金錢直接掛鉤的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)本來(lái)就是煩瑣的工作。在實(shí)習(xí)期間，可能會(huì)覺得整天要對(duì)著那枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字而心生煩悶、厭倦，以致于登賬登得錯(cuò)漏百出。愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)，這只會(huì)導(dǎo)致“雪上加霜”。反之，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。梁?jiǎn)⒊f(shuō)過(guò)：凡職業(yè)都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然會(huì)發(fā)生。因此，做賬切忌：粗心大意，馬虎了事，心浮氣躁。做任何事都一樣，需要有恒心、細(xì)心和毅力，那才會(huì)到達(dá)成功的彼岸！更多和資格考試相關(guān)的考試信息，歡迎登陸高頓財(cái)經(jīng)官網(wǎng)
Herculeses
稅務(wù)部門有明確規(guī)定，內(nèi)容較多，話語(yǔ)較復(fù)雜：運(yùn)費(fèi)同企業(yè)日常購(gòu)銷活動(dòng)息息相關(guān)，一般納稅人提供運(yùn)輸勞務(wù)收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？運(yùn)費(fèi)并入銷售額是否需要價(jià)稅分離？支付運(yùn)費(fèi)的一般納稅人，在什么情況下準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？應(yīng)按何種比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？收取或者支付運(yùn)費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，是工作中的一個(gè)難題。 一、銷售額中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 銷售方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，如果通過(guò)提高所售商品的價(jià)格來(lái)回收，而不單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，則所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過(guò)提價(jià)已經(jīng)并入銷售額中，不必單獨(dú)處理；如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸井取得運(yùn)輸發(fā)票，支付運(yùn)費(fèi)后不單獨(dú)向購(gòu)買方收取，則取得運(yùn)輸發(fā)票后按照運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金之和（以下簡(jiǎn)稱運(yùn)費(fèi)）的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其余作為銷售費(fèi)用。 支付運(yùn)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，條件有四：一是所運(yùn)輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是取得準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）；三是準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)頂稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；四是在法定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 （一）符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購(gòu)銷雙方約定由銷售方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方，同時(shí)先由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買方后，購(gòu)買方再歸還銷售方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷售方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方、納稅人（銷售方）將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方兩個(gè)條件的，由于銷售方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷售貨物適用稅率多少，都不征收增值稅，但代墊的裝卸費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額征收增值稅。銷售方代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)收賬款，貸記銀行存款；收到購(gòu)買方支付的運(yùn)費(fèi)時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)買方支付運(yùn)費(fèi)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額作為采購(gòu)物資的成本。 例1：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)買方乙，甲企業(yè)在向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)費(fèi)后，收取貨物款項(xiàng)的同時(shí)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)1170元（包括運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金，下同），以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運(yùn)輸單位代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)收賬款1170元，貸記銀行存款1170元；收到運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款1170元，貸記應(yīng)收賬款1170元。乙企業(yè)收到運(yùn)輸發(fā)票并支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）1088.1元（1170-81.9）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81．9無(wú)（1170×7%），貸記銀行、存款1170元。 （二）不符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 代墊運(yùn)費(fèi)不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)可以按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷售方作為銷售費(fèi)用處理，收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算銷售額時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入并作為收入處理。由于所銷售貨物適用稅率不同，可細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。 當(dāng)銷售方銷售貨物向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)銷售方銷售適用增值稅基本稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋17%）×17%；銷售適用增值稅低稅率的貨物向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)÷（1＋13%）×13%；銷售適用簡(jiǎn)易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋4%）×4%÷2；銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同二、（一）代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 例2：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，在向運(yùn)輸單位支付1170元的運(yùn)費(fèi)后，運(yùn)輸單位將運(yùn)輸發(fā)票開給甲企業(yè)，甲企業(yè)除了開具增值稅專用發(fā)票收取貨物價(jià)款外，還開具1170元的普通發(fā)票給乙企業(yè)，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銷售費(fèi)用1088.1元（1170-81.9）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81.9元（1170×7%），貸記銀行存款1170元；向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款1170元，貸記其他業(yè)務(wù)收入1000元（1170-170）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170元[1170÷（1＋17%）×17%].購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同例1代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 三、混合銷售行為中包含運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購(gòu)買方收取貸款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。由于所銷售貨物適用稅率不同，可以細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售增值稅低稅率貨物收取的運(yùn)費(fèi)、銷售已使用固定資產(chǎn)收取的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物收取的運(yùn)費(fèi)。 當(dāng)銷售方混合銷售適用增值稅基本稅率的貨物時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋17%）×17%；銷售適用增值稅低稅率的貨物時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋13%）×13%；銷售適用簡(jiǎn)易辦法按4%減半征收增值稅已使用固定資產(chǎn)時(shí)，一并征收增值稅的運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)÷（1＋4%）×4%÷2；銷售免稅貨物收取混合銷售行為中的運(yùn)費(fèi)不用繳納增值稅，即運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額為零。購(gòu)買方有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理同二、（一）代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 例3：甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取貨物價(jià)款（不舍稅）300000元，運(yùn)費(fèi)1170元，分別開具增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)銷售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)的行為屬于混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)與貸款一并征收增值稅。甲企業(yè)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款352170元，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入301000元[300000＋1170÷（1＋17%）]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51170元{[300000＋1170÷（1＋17%）]×17%}。乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記原材料（或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）301088.1元[300000＋1170×（1-7%）]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51081.9元（300000×17%＋1170×7%），貸記銀行存款352170元。 四、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 例4：甲生產(chǎn)企業(yè)主營(yíng)貨物銷售，兼營(yíng)運(yùn)輸勞務(wù)，甲企業(yè)為乙工業(yè)企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)5850元，開具了運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。甲企業(yè)銷售貨物外兼營(yíng)運(yùn)輸勞務(wù)收取運(yùn)費(fèi)的行為屬于兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務(wù)收入5850元；核算運(yùn)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加175.5元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅175.5元（5850×3%）。如果未分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額2340元，其余運(yùn)費(fèi)為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額3510元（5850-2340）。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款5850元，貸記其他業(yè)務(wù)收入5510元[3510＋2340÷（1＋17%）]、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340元[2340÷（1＋17%）×17%]；核算運(yùn)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記營(yíng)業(yè)稅金度附加105.3元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)變營(yíng)業(yè)稅105．3元（3510×3%）。企業(yè)因未分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，多繳納稅款269.8元[（340＋105.3）-175.5]，造成不必要的損失。乙企業(yè)向甲企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記原材料（或庫(kù)存商品，固定資產(chǎn)）5440.5元（5850-409.5）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）409.5元（5850×7%），貸記銀行存款5850元。 非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因管理不善、自然災(zāi)害等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因此，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)（這里指購(gòu)進(jìn)貨物取得合法運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額）和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷（1-7%）×7%。 例5：甲企業(yè)上月購(gòu)入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價(jià)款20930元（其中930元為購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為3470元[20000×17%＋930÷（1-7%）×7%]。甲企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢24400元，貸記原材料20930元、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3470元。
樂兒公主888
去企業(yè)實(shí)習(xí)有一定難度，你可以直接找工作，一般有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證就可以了。會(huì)計(jì)是一個(gè)需要有經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)。先做會(huì)計(jì)文員或出納工作。
薰妍maggiel
2019年版的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列枧同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨9物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。對(duì)于上述規(guī)定，2019年版的細(xì)則對(duì)原細(xì)則進(jìn)行了兩處修改：一是第①項(xiàng)由原來(lái)的“當(dāng)月”變?yōu)椤白罱鼤r(shí)期”，實(shí)際上表述的意思可理解為企業(yè)視同銷售以本企業(yè)的同類貨物銷售價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)；二是第②項(xiàng)在原有的基礎(chǔ)上加上兩個(gè)字“其他”，這兩個(gè)字就允許納稅人比照市場(chǎng)上其他納稅人的銷售價(jià)格確定視同銷售價(jià)格。（二）消費(fèi)稅1.內(nèi)容未發(fā)生變化。新舊《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)視同銷售的描述是一致的，都在第六條規(guī)定：條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。除一般性規(guī)定外，仍然沿用以下特殊規(guī)定：對(duì)于金銀首飾視同零售業(yè)務(wù)仍按原規(guī)定執(zhí)行：①為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。②經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。③未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而是單位收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)從價(jià)計(jì)征或復(fù)合計(jì)征方式的酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還和在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。2.涉稅處理的變化。2019年版的《消費(fèi)稅暫行條例》第七～九條分別較舊條例增加了復(fù)合計(jì)稅及相應(yīng)的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）等。而這些規(guī)定在2001年5月就開始相繼實(shí)施。目前，實(shí)施復(fù)合計(jì)稅的產(chǎn)品有卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種，金銀首飾視同銷售仍按原規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)接納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）/（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）。納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6％。（三）營(yíng)業(yè)稅1.內(nèi)容發(fā)生了變化。2019年版的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定視同發(fā)生應(yīng)稅行為包括以下三部分內(nèi)容：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建（簡(jiǎn)稱“自建”）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新規(guī)定取消了“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)”，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送方面規(guī)定更加嚴(yán)密，而用“單位和個(gè)人”代替了原規(guī)定中的“他人”，解決了舊政策執(zhí)行過(guò)程中的一個(gè)難題。舊細(xì)則只對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為作為“視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”，而對(duì)單位無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的行為沒有規(guī)定，也就是說(shuō)，除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，這些行為是免營(yíng)業(yè)稅的。新細(xì)則擴(kuò)大了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。2.涉稅處理的變化。2019年版的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：①按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；②按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；③按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額＝營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。新細(xì)則將舊細(xì)則第①項(xiàng)“當(dāng)月”改為“最近時(shí)期”，使其在實(shí)際操作中可行性更強(qiáng)。將列舉法“同類應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)”的條文改為“同類應(yīng)稅行為”，避免了列舉不全造成的實(shí)際操作過(guò)程中的爭(zhēng)議。第②項(xiàng)增加了“其他納稅人”，這樣可以適用市場(chǎng)價(jià)格，同樣可以避免原來(lái)規(guī)定帶來(lái)的自己?jiǎn)挝徊簧a(chǎn)又不銷售的外銷商品視同銷售過(guò)程中人為提高成本利潤(rùn)率帶來(lái)的稅基增大的問(wèn)題。二、視同銷售業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的變化從2019年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。 新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《條例》）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2019]828號(hào)）明確了企業(yè)視同銷售行為的企業(yè)所得稅處理。與原適用外資企業(yè)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2019]970號(hào)）相比，視同銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理規(guī)定既有相同之處，也存在差異。
懷疑本身
[1]黃愛玲.稅務(wù)會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)與選擇[J] ．財(cái)會(huì)通訊， 2005，(10)． [2]徐文麗.論會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的歧義與協(xié)調(diào)解決會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的稅務(wù)難題[N]．上海大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005，(5)． [3]林世怡.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M]. 信會(huì)計(jì)出版社， 2003，（7）[4]賈麗.國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離初探[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2004，（6）[5]楊青.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其統(tǒng)分問(wèn)題的分析[J]. 林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005，（11）[6]田旋.論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇[J].商務(wù)現(xiàn)代化，2006 ，（32）[7]周京燕，曹斌.目前我國(guó)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003，（63）[8]劉學(xué)華，李海波等.新編稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社[9]徐淑杰.淺議稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科特征[J].財(cái)會(huì)論壇，2004，（17）[10]王華明．論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離[J]、稅務(wù)研究，2004，(11)[11]鄧學(xué)芬，章道云．淺探建立稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的必要性[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，(8) [12]任燕華.談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離[J]．山西財(cái)稅 ，2007，（6） [13]李慶衛(wèi).建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性[J].財(cái)會(huì)論壇，2006，（12）[14] Michael B. Lang. Federal Tax Accounting[J]. Matthew Bender，2005[15] Colin Barker. Google defends tax-accounting practices[J]. Special to CNET News.com，2007[16] Alexei Voloshine. Master of Accounting[J].Russia Master of Accounting，2005.
別做慈善家
會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)過(guò)程中一般會(huì)遇到如下問(wèn)題：
1、具體業(yè)務(wù)描述由書本上的文字變成了單據(jù)，有時(shí)會(huì)有很特別的單據(jù)，有的單據(jù)在學(xué)習(xí)的時(shí)候不會(huì)見到；有時(shí)剛剛到單位對(duì)單據(jù)的分類會(huì)感到頭是暈的。
2、其次，特殊業(yè)務(wù)分錄不會(huì)做，或者以前會(huì)計(jì)做法會(huì)跟你不一樣。
3、財(cái)務(wù)軟件的操作不熟悉，特別是新手，一定要很小心。
4、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，新人的方法與以前會(huì)計(jì)會(huì)不一樣。
1、每個(gè)月所要做的第一件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時(shí)一定要有財(cái)務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字后再做賬），然后月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記是因?yàn)橐ㄟ^(guò)科目匯總表試算平衡，保證記錄不出錯(cuò)），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。
2、月末須注意提取折舊，待攤費(fèi)用的攤銷等，若是新辦企業(yè)開辦費(fèi)在第一個(gè)月全部轉(zhuǎn)入費(fèi)用。計(jì)提折舊的分錄是借：管理費(fèi)用或是制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊，這個(gè)折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計(jì)算出來(lái)的。月末還要提取稅金及附加（城建稅、教育費(fèi)附加等）由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)決定。
3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩筆分錄。第一筆分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等），貸：本年利潤(rùn)。第二筆分錄：借：本年利潤(rùn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本等）。
轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說(shuō)明盈利需交所得稅，然后做記賬憑證，借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅金，借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅費(fèi)用，所得稅雖與利潤(rùn)有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計(jì)算所得稅，同時(shí)還要注意所得稅核算方法。
4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資等）負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款等）所有者權(quán)益（實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)、盈余公積）科目的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤(rùn)表。
5、剩下是裝訂憑證、寫報(bào)表附注、分析情況表之類的工作。
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