近代會計審計史表明，證券市場發(fā)生的重大危機事件，必然影響甚至改變會計審計的發(fā)展進程、發(fā)展模式和方向。1929年美國股市的崩潰以及由此引發(fā)的長達四年的全球經(jīng)濟危機，不僅終結(jié)了放任自由的資本主義時代，也徹底改變了證券市場的“游戲規(guī)則”，1933年證券法和1934年證券交易法證券交易管理委員會（SEC）的成立，最終促使美國公認會計準則和審計準則的誕生。我們認為，安然事件需要引起社會各界特別是會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的決不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所作出的制度安排（如公司治理的獨立董事制度、注冊會計師的行業(yè)自律機制等）存在著嚴重缺陷。不可否認，我國近年來不論是證券市場的監(jiān)管，還是會計審計的規(guī)范，都不同程度地借鑒美國的做法。理性地分析發(fā)生在成熟證券市場上的安然事件，不僅有助于我們從中吸取教訓，也可避免今后在借鑒美國的做法時盲目照搬。正是基于這樣的考慮，本文擬較為全面地介紹導致安然公司坍塌的會計審計問題，分析安然事件對美國今后會計準則的制定以及注冊會計師監(jiān)管模式的潛在影響，并從會計審計和公司治理的角度，總結(jié)安然事件給我們的啟示。一、導致安然公司崩塌的會計審計問題（一）會計問題根據(jù)安然公司2001年11月8日向SEC提交的8－K報告以及新聞媒體披露的資料，安然公司的主要會計問題可分為四大類：（1）利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債。安然公司不恰當?shù)乩谩疤貏e目的實體”（SpecialPurpose Entities，簡稱SPE）符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”（英文簡稱分別為JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤。低估了數(shù)億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的審計調(diào)整建議，導致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。各年度的具體情況如下：單位：億美元項目名稱1997199819992000合計凈利潤調(diào)整前凈利潤1.057.038.939.7926.80減：重新合并SPE抵銷的利潤 0.451.072.480.99 4.99審計調(diào)整調(diào)減的利潤 0.510.060.020.33 0.92調(diào)整后凈利潤 0.095.906.438.4720.89調(diào)整后凈利潤占調(diào)整前比例8.6％ 83.9％72.0％86.5％ 77.9％債務總額調(diào)整前債務總額62.54 73.5781.52100.23－加：重新合并SPE增加的債務7.115.61 6.856.28－調(diào)整后債務總額 69.65 79.1888.37106.51－調(diào)整后債務總額占調(diào)整前比例 111.3％132.1％108.4％ 106.3％ －資料來源：Enron Corporation‘s 8－K filing with the SEC on November 8 2001.安然公司的上述重大會計問題，緣于一個近乎荒唐的會計慣例。按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關聯(lián)方（可以是公司或個人）在一個“特別目的實體”權益性資本的投資中超過3％，即使該“特別目的實體”的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可不將該“特別目的實體”納入合并報表的編制范圍。安然公司正是利用這個只注重法律形式，不顧經(jīng)濟實質(zhì)的會計慣例的漏洞，設立數(shù)以千計的“特別目的實體”，以此作為隱瞞負債，掩蓋損失的工具。更令人不可思議的是，這個3％的慣例，原先是10年前一個從事租賃業(yè)務的主體所設計的，后來該主體極力說服了有關當局認可了其會計處理。以后，這神奇的3％規(guī)則便逐漸演化為約定俗成的慣例，并適用于對幾乎所有“特別目的實體”的會計處理。安達信在安然事件東窗事發(fā)之后，就是以此為自己作辯解的。但我們認為安達信的辯解是片面的，作為全球著名的會計師事務所，安達信難道不明白這項荒唐可笑的慣例有修于“實質(zhì)重于形式”的基本會計原則？難道審計只是機械地照搬準則和慣例，而不需要專業(yè)判斷？難道安達信不清楚安然公司通過“特別目的實體”隱瞞負債、掩蓋損失對投資者可能造成的后果？安然公司前執(zhí)行副總裁兼首席財務主管安德魯S.法斯燾（2001年10月被革職）在1998年一起名為“仙人掌3”訴訟案件的作證中曾坦言，安然公司通過設立“特別目的實體”，就是為了將負債轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負債表外，在進行“業(yè)務安排”和“組織設計”過程中，均與安達信密切磋商（kurt Eichenwald ＆ Michael Brick，2002）?？梢?，安達信并非不了解安然公司設立“特別目的實體”的用意。（2）通過空掛應收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權益。安然公司于2000年設立了四家分別冠名為Raptor I、RaptorⅡ、Raptor Ⅲ和Raptor Ⅳ的“特別目的實體”（以下簡稱V類公司），為安然公司的投資的市場風險進行套期保值。