1 內(nèi)部審計(jì)的定義及發(fā)展方向?《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》自2003年5月1日起施行。根據(jù)該規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，自2003年6月1日起施行。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)鄭立在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)四屆四次理事會(huì)擴(kuò)大會(huì)議上講話明確了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形勢(shì)為：建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)模式上從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向以經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上從以資產(chǎn)安全為主向以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上從以手工操作為主向以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)行為上從不規(guī)范的隨意性向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)在很多醫(yī)院的審計(jì)工作主要包括三方面：財(cái)會(huì)、基建工程、內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)的新要求無疑是加大了審計(jì)面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形中也就增加了。?2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其形成的原因不同分為：（一）固有風(fēng)險(xiǎn)——是指在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性。即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）控制風(fēng)險(xiǎn)——是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能有效地防止、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)——是指由于審計(jì)人員審查的范圍和程度有限，在對(duì)被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報(bào)和差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類中可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非只由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。?3 影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素?3?1 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視及醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全 我國(guó)不少醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)曾是近于法律規(guī)定或行政命令（比如：創(chuàng)“三”甲醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門），而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。同時(shí)，有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無，沒有把它有機(jī)地融入到醫(yī)院的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，這些都會(huì)使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。?3?2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng) 審計(jì)工作的行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各個(gè)部門各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，作出的審計(jì)處理決定有時(shí)也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利及晉升等都需由本單位解決。久而久之，內(nèi)審便失去了獨(dú)立性，有點(diǎn)象左手查右手的感覺了，如果不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。?3?3 內(nèi)部審計(jì)審計(jì)面的廣泛性與多樣性 醫(yī)院由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象及內(nèi)審面逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展，使得審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任更多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。?3?4 內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大。所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是抽樣審計(jì)以“個(gè)別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差；二是由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)選擇認(rèn)為對(duì)審計(jì)結(jié)論影響較大、成本較小的審計(jì)程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確的程序被放棄，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險(xiǎn)。?3?5 內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高 檢查風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位沒有關(guān)系，只是與審計(jì)人員對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍有關(guān)，如果審計(jì)人員由于工作失誤或工作能力差而采用了不適宜或無效的審計(jì)程序，則有可能發(fā)現(xiàn)不了差錯(cuò)和非法行為。同時(shí)審計(jì)人員也可能因?yàn)榧僭O(shè)、觀察、推理等錯(cuò)誤思維導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告與審計(jì)對(duì)象相背離。現(xiàn)代醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、法律、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，而且還要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與日益發(fā)展的醫(yī)院管理要求極不相適應(yīng)，直接影響到醫(yī)院內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍與社會(huì)的審計(jì)最新知識(shí)脫鉤，又缺乏必要的培訓(xùn)，缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。?3?6 內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)暫時(shí)還不是很健全、完善 隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，致使在內(nèi)部審計(jì)過程中遇到新情況新問題時(shí)，對(duì)有些問題難以認(rèn)定判斷并解決。這一情況導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。? 3?7 醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)在很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還是很致力于追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但往往忽視了在追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，對(duì)相應(yīng)的管理水平的提高，對(duì)后勤行政部門的監(jiān)管，造成醫(yī)療水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上去了，內(nèi)勤部分還是很嚴(yán)重的滯后，從而必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。?4 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制?客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無法消除的，我們只能通過采取措施，加強(qiáng)管理把它降低到可接受水平，通常我們可以采取以下措施:?4?1 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的思想建設(shè) 要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識(shí)，這是做好內(nèi)審工作的根本保證。內(nèi)部審計(jì)管理工作正處于從行政型向服務(wù)型轉(zhuǎn)軌時(shí)期，以行政手段為主的思想觀念和工作方式的習(xí)慣需要努力克服，盡快實(shí)現(xiàn)思想觀念的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展的需要。?4?2 與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)達(dá)成共識(shí)，爭(zhēng)取院領(lǐng)導(dǎo)重視 作為審計(jì)人員，應(yīng)該定期與院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取他們?cè)谌肆Α⒇?cái)力、物力上的支持。要使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮應(yīng)有的作用，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，健全獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證。應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備具有各類專業(yè)知識(shí)的專職審計(jì)人員，提供專門的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，使內(nèi)審部門獨(dú)立于各職能部門之外。內(nèi)部審計(jì)一方面要有所作為，作出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)和職工感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)，也為提高內(nèi)審的權(quán)威性創(chuàng)造條件。?4?3 加強(qiáng)宣傳教育，創(chuàng)造良好氛圍 在審計(jì)工作初期，有相當(dāng)一部分干部和和醫(yī)院職工對(duì)審計(jì)工作的地位和作用不甚了解，有的吧審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門相提并論。接受審計(jì)的部門和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展，挫傷審計(jì)人員的積極性，給審計(jì)人員帶來很大的思想壓力，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了，所以一定要向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，還要宣傳審計(jì)工作的工作業(yè)績(jī)，并努力消除被審單位的抵觸思想，樹立良好的審計(jì)形象，贏取廣大群眾的支持。?4?4 建立審計(jì)質(zhì)量保障體系，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制保障 一是職責(zé)分離，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個(gè)人或兩個(gè)部門以上來處理，才能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。二是從審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告到作出審計(jì)決定階段應(yīng)有完善的"把關(guān)"程序。如審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)行集體討論，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，并作好有關(guān)的書面記錄，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作。要檢查審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。?4?5 建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方，為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切，各醫(yī)院也應(yīng)該盡力完善其內(nèi)部控制制度，努力實(shí)現(xiàn)以制度管理，減少不必要的行政干預(yù)，只有這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能有效地降低。? 4?6 完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì) 高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，在思想上高度重視，在實(shí)際工作中注意防范。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員不能停留在已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審部門的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。?醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在高的風(fēng)險(xiǎn)上體現(xiàn)了應(yīng)該存在也必須存在的價(jià)值，這將為推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)地位的提高，以及工作的完善和發(fā)展，奠定自上而下的重要觀念基礎(chǔ)。