加入WTO對我國會計的沖擊：(里面有許多文章，有講影響的，也有講措施的)我國會計(制度)現(xiàn)狀?從短時段來看，關(guān)注決定成敗。關(guān)注發(fā)現(xiàn)機(jī)會，機(jī)會引促行動，行動指向目標(biāo)。在2006年異彩分呈的財會領(lǐng)域，讓我們梳理目光的聚焦。一 會計領(lǐng)軍人才：煉得怎樣？關(guān)注原因：“二十一世紀(jì)什么最重要？人才！”，葛優(yōu)在電影《天下無賊》中這一問一答，既是對新世紀(jì)發(fā)展趨勢的總結(jié)，也是對新年度財會領(lǐng)域關(guān)注點(diǎn)的提示。而中國會計領(lǐng)軍人才，當(dāng)是會計人才系的巔峰。不想當(dāng)元帥的士兵不是好士兵，不想當(dāng)領(lǐng)軍人才的財會人員不是好財會。夜郎自大雖不可取，妄自菲薄也是不對。關(guān)注會計領(lǐng)軍人才，能夠使我們努力學(xué)習(xí)、發(fā)現(xiàn)機(jī)會、把握機(jī)遇。目前現(xiàn)狀：2005年12月10日，財政部副部長王軍親臨全國首期高級會計人才培訓(xùn)班開學(xué)典禮，并講授了題為“鐵肩擔(dān)道義，妙手著華章”的第一課。在談到高級會計人才如何學(xué)習(xí)的問題時，他提出了方法論的十八個字：“整合專業(yè)知識，形成知識網(wǎng)絡(luò)，碰撞裂變提升”。而在中國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)這一創(chuàng)造性的征程上，也正是在碰撞與裂變中前行與提升。會計領(lǐng)軍人才包括四個系列，一是企業(yè)系列，二是注會系列，三是學(xué)術(shù)系列，四是事業(yè)單位系列。就企業(yè)系列人才而言，2005年的選拔方式是推薦加考試，而對于明年及以后的選拔，則采取“海選”的方式，即對符合相關(guān)要求的人員，進(jìn)行全國統(tǒng)考，努力使大家機(jī)會平等。新年展望：在新的一年，隨著首期全國高級會計人才培訓(xùn)班的開班，會計領(lǐng)軍人才的創(chuàng)新實(shí)踐必將逐步深入與科學(xué)。同時，就遴選全國高級會計人才而言，不僅僅是要在大中型企業(yè)中有培養(yǎng)一兩名層次高、知識面廣的會計人才，以帶動整個企業(yè)財會工作水平的提高；更為重要的是，通過這樣一種方式，促進(jìn)全國范圍內(nèi)財會人員的學(xué)習(xí)，在提高自身的基礎(chǔ)上，共同推動與適應(yīng)中國會計發(fā)展與變革。二 企業(yè)會計準(zhǔn)則：漸行漸近？關(guān)注原因：企業(yè)會計準(zhǔn)則是會計核算的原則與依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)全球化的二十一世紀(jì)，會計國際化也勢不可擋。2005年的會計準(zhǔn)則國際趨同的提速，必將對中國會計發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)而廣泛的影響。作為企業(yè)，以及企業(yè)財會人員，則首當(dāng)其沖，只是影響程度與時間遠(yuǎn)近有區(qū)別。未雨綢繆，方能使企業(yè)順利過渡，方能使財會人員自身適應(yīng)未來會計發(fā)展、創(chuàng)造機(jī)遇并迎接挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)狀：目前，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則由1項基本準(zhǔn)則與16項具體準(zhǔn)則構(gòu)成。在2005年會計準(zhǔn)則提速的路上，截至12月，財政部共發(fā)布1項基本準(zhǔn)則修訂與20項具體準(zhǔn)則的征求意見稿。2005年11月，中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）在北京共同簽署的“中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長－國際會計準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明”，成為中國會計準(zhǔn)則體系向國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的一個里程碑。其中，IASB對中國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)展予以高度評價和贊賞。所有這些會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的努力，其基本目標(biāo)是建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系。新年展望：按管理層的計劃，近期還有兩項準(zhǔn)則征求意見稿發(fā)布，同時，將對現(xiàn)行十六項準(zhǔn)則進(jìn)行修訂；完善后的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將由近1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將于2006年2月舉行新聞發(fā)布會。新準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日全面實(shí)施?！巴椒ú蛔阋宰孕小?，準(zhǔn)則發(fā)布后，相應(yīng)的培訓(xùn)、宣傳與組織實(shí)施工作將全面展開。新的一年，將是中國財會人員的準(zhǔn)則學(xué)習(xí)年。三 獨(dú)立審計準(zhǔn)則：進(jìn)展如何？關(guān)注原因：企業(yè)會計準(zhǔn)則與獨(dú)立審計準(zhǔn)則堪稱“姊妹法”，在企業(yè)會計準(zhǔn)則于飽含希冀的目光中閃亮登場之后，獨(dú)立審計準(zhǔn)則也當(dāng)走向前臺。就經(jīng)濟(jì)全球化而言，審計準(zhǔn)則是其兩個標(biāo)準(zhǔn)之一－資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的一部分內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化向縱深發(fā)展，審計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展迅速；同時，國際審計準(zhǔn)則本身也日新月益；加上國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化與注會行業(yè)管理的要求，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的推陳出新日漸顯得迫切。目前現(xiàn)狀：2005年12月8日，中國審計準(zhǔn)則委員會與國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)就中國審計準(zhǔn)則國際趨同舉行了會談。會談后，雙方共同簽署了“中國審計準(zhǔn)則委員會主席－國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會主席聯(lián)合聲明”，其中指出，目前，中國已發(fā)布了17個審計準(zhǔn)則征求意見稿，近期還將發(fā)布5個準(zhǔn)則的征求意見稿；這些準(zhǔn)則的發(fā)布加上繼續(xù)生效的26個準(zhǔn)則項目（包括2個中國特有的審計準(zhǔn)則），將會構(gòu)建起一套與中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)，順應(yīng)國際趨同要求的中國審計準(zhǔn)則體系。從實(shí)際情況看，與截至2004年底 IAASB發(fā)布的46個項目準(zhǔn)則相比，我國審計準(zhǔn)則有24個項目不存在重大差異，有9個項目存在重大差異，有13個項目尚未來得及制定。應(yīng)該說，審計準(zhǔn)則趨同的信心不是空穴來風(fēng)，而是源自獨(dú)立審計準(zhǔn)則制定工作已具有的堅實(shí)基礎(chǔ)、注會行業(yè)素質(zhì)的較大提高，以及國際審計準(zhǔn)則建設(shè)的突破性進(jìn)展。新年展望：按中國審計準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段來說，在經(jīng)過了制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段與建立準(zhǔn)則體系階段之后，2005年及以后是完善與提高階段。經(jīng)過前一年的啟動與準(zhǔn)備，2006年將是審計準(zhǔn)則完善與提高的關(guān)鍵一年。四 中國注會行業(yè)：曙光將現(xiàn)？關(guān)注原因：傳統(tǒng)上被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師，其行業(yè)發(fā)展可謂牽動著你我他，影響是方方面面的，包括資本市場、企業(yè)與我們每個人等。比如，注會行業(yè)建立誠信，能夠揭穿更多的上市公司會計游戲，維護(hù)廣大股民的利益；注冊會計師本著先進(jìn)審計理念與責(zé)任心驅(qū)動，能夠滲入到企業(yè)管理前端，促進(jìn)企業(yè)各方面的改進(jìn)；而對于企業(yè)中的財會人員，也有一個相互配合與良性互動的問題。目前現(xiàn)狀：對于中國注會行業(yè)，2005年是不平靜的一年。財政部于7月底發(fā)布第11號會計信息質(zhì)量檢查公告，對8家會計師事務(wù)所和23名注冊會計師做出處理處罰決定；審計署于9月底發(fā)布了第4號審計結(jié)果公告，公布了16家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果；而歲末時分，四川某注會因涉嫌多次出具虛假驗(yàn)資報告被檢察院批準(zhǔn)逮捕。這些事件都引發(fā)了人們對注會行業(yè)誠信與良性發(fā)展的憂心。2005年11月，針對經(jīng)濟(jì)觀察報下屬研究院對會計師事務(wù)所信任度排名一事，中注協(xié)發(fā)表聲明予以譴責(zé)，這更將這種憂心、爭論與關(guān)注公開化。同時，“四大”中國的擴(kuò)張與廣泛招賢，如德勤合并北京天健等，也使人們對本土事務(wù)所何去何從產(chǎn)生迷茫，這其中又交織著些許民族情緒。新年展望：事情總會越來越好。其實(shí)，注會行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及信任度等問題，只是中國微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一個縮影。隨著人們認(rèn)識的逐步加深，在對注會行業(yè)監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)與深化的同時，對會計信息造假的源頭－企業(yè)本身的監(jiān)管力度也會逐漸加大。同時，就事務(wù)所本身而言，也將慢慢加強(qiáng)自身管理，回歸至“誠信駛得萬年船”。并且，以信永中和合并香港何錫麟為標(biāo)桿，本土所的自強(qiáng)不息也相信會指日可待。五 企業(yè)財務(wù)通則：猶抱琵琶？關(guān)注原因：對于財會人員而言，企業(yè)財務(wù)通則的作用與影響力不亞于企業(yè)會計準(zhǔn)則。不過，國內(nèi)有著名會計學(xué)者較早前就曾指出：“在‘企業(yè)會計準(zhǔn)則’出臺的同時，出臺‘企業(yè)財務(wù)通則’，是一個出人意外的驚人之舉。這是‘財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計’舊體制的殘余影響?！碑?dāng)然，企業(yè)財務(wù)通則的修訂開始改弦易轍，以實(shí)現(xiàn)脫胎換骨。目前現(xiàn)狀：經(jīng)過前一年對企業(yè)財務(wù)通則存廢問題的大討論，以及政策制定層的積極努力，2005年8月，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則（征求意見稿）》。在如何改革企業(yè)財務(wù)制度體系，實(shí)現(xiàn)財務(wù)功能轉(zhuǎn)軌等方面，新《通則》“亮點(diǎn)”頗多。從結(jié)構(gòu)和內(nèi)容看，它既不翻版于現(xiàn)行的《通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會計制度的內(nèi)容，而是主要圍繞了與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組過程中伴生的財務(wù)活動，規(guī)定了企業(yè)財務(wù)要素的內(nèi)容，從主管財政機(jī)關(guān)、投資者、經(jīng)營者三個層次實(shí)施企業(yè)財務(wù)管理的職責(zé)、權(quán)限、責(zé)任及財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范，注重解決我國長期以來形成的企業(yè)投資者與經(jīng)營者職責(zé)不分、角色錯位的問題；同時對財政部門在新形勢下管理企業(yè)財務(wù)的任務(wù)、方式、途徑進(jìn)行了調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)制度的創(chuàng)新。征求意見稿從企業(yè)財務(wù)管理體制、資金籌集管理、資產(chǎn)營運(yùn)管理、成本費(fèi)用管理、收益分配管理、企業(yè)重組清算管理、財務(wù)信息管理、財務(wù)監(jiān)督幾個方面對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行了規(guī)范。新年展望：新財務(wù)通則征求意見后，尚未正式下發(fā)。不過，由于新公司法出臺，財務(wù)通則也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以使其和公司法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接。轉(zhuǎn)軸撥弦之后，相信新的財務(wù)通則將脫穎而出，不再猶抱琵琶半遮面?，F(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)狀與會計改革的必要性2006年2月15日，財政部發(fā)布了由1個基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的會計準(zhǔn)則體系，宣告我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個加速發(fā)展的新階段。隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國將會出臺越來越多的會計準(zhǔn)則以規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，但過于具體、狹窄、嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則將會導(dǎo)致超載并給會計人員和會計信息使用者造成沉重負(fù)擔(dān)。因此，如何防范準(zhǔn)則超載，是一個值得研究問題。美國是會計準(zhǔn)則超載問題最突出的國家，同時也是對該問題研究最早的國家。本文介紹了美國會計準(zhǔn)則超載問題的研究現(xiàn)狀以及為會計準(zhǔn)則減負(fù)所做的努力，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提出了有助于我國建設(shè)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系的幾點(diǎn)建議。“會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，會計主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！彪S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，約束不同行業(yè)的規(guī)范大量增加，其中就包括會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的性質(zhì)決定其易受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，以至涉及的范圍越來越寬，體系越來越龐雜，從而給執(zhí)行者帶來一定的負(fù)擔(dān)。作為會計準(zhǔn)則制定主體的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會曾在一份研究報告中不得不承認(rèn)“不斷出現(xiàn)的新準(zhǔn)則和不同的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，使實(shí)務(wù)人士在考慮某個特定問題時無所適從”。近年來，會計準(zhǔn)則超載現(xiàn)象已經(jīng)引起了美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會計職業(yè)界的關(guān)注，如新近出版的《會計師》《Accountancy》雜志上就發(fā)表了題為《2007簡化進(jìn)行時》的文章，介紹了美國簡化會計準(zhǔn)則的最新動態(tài)。他在文中所提出的問題與觀點(diǎn)，值得我們思考并對我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則體系建設(shè)具有借鑒作用，本文擬就此進(jìn)行初步探討。一、美國會計準(zhǔn)則超載的表現(xiàn)及其影響 （一）會計準(zhǔn)則超載的表現(xiàn)美國現(xiàn)行公認(rèn)會計原則（Generally Accepted AccountingPrinciples，簡稱GAAP）包括大量不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的公告。它具有一定的結(jié)構(gòu)層次，Stevin將其形象地比作一座四層樓的房子：地基包括持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、應(yīng)計制、穩(wěn)健主義、重要性；財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告和解釋、會計原則委員會意見書、美國注冊會計師協(xié)會研究公報是第一層樓；美國注冊會計師協(xié)會行業(yè)審計指南、行業(yè)會計指南和立場說明是第二層樓；財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會技術(shù)公報、美國注冊會計師協(xié)會會計解釋和普遍實(shí)務(wù)是第三層樓：會計原則委員會公告、美國注冊會計師協(xié)會問題集，其他專業(yè)公告、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會概念公告以及教科書和論文是第四層樓（貝克奧伊，2004）。截至2007年3月，僅財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告就發(fā)布了159項，另外還有48個解釋說明。會計準(zhǔn)則洋洋灑灑數(shù)千頁，雖然各項規(guī)定較為詳細(xì)，可操作性也較強(qiáng)，但內(nèi)容卻比較分散，有時對同一事項的處理要用好幾項會計準(zhǔn)則加以規(guī)范，甚至出現(xiàn)前后不一致的情況（汪祥耀、劉寧軍，2003）。 （二）會計準(zhǔn)則超載的影響研究表明，如果在會計工作中遵循過于具體、狹窄、嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則，會對會計人員的工作效率、財務(wù)信息的使用價值和管理層做出決策等產(chǎn)生一定程度的影響。遵循過于具體、狹窄、嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則，會導(dǎo)致企業(yè)會計人員在細(xì)節(jié)上花費(fèi)過多的時間，工作效率低下，忽略了企業(yè)財務(wù)狀況中真正重大的問題，成為只會埋頭干活的記賬員，會計人員的真正價值難以體現(xiàn)。由于財務(wù)報告提供了過多的數(shù)據(jù)，信息使用者可能無法了解公司真正的健康狀況。這在一定程度上會影響他們對企業(yè)投資與貸款的決策。使用者總是要求企業(yè)提供更多的信息，但是復(fù)雜的技術(shù)披露（例如針對養(yǎng)老金和股票期權(quán)的披露）不能為其所用，只有富有經(jīng)驗(yàn)的投資者才能理解。在一些公司的簡化報表中，財務(wù)報告都至少包含了三到四頁的附注。披露可將報告增加至十到十二頁，管理層評論和圖表經(jīng)常出現(xiàn)在更復(fù)雜的報告中。很多技術(shù)性語言只能被會計人員和財務(wù)主管所理解，而一般外部信息使用者根本無法看懂。為了避免遵守某些會計準(zhǔn)則，管理者一直試圖重寫合同和變更實(shí)務(wù)。FASB發(fā)布第13號公告以后，公布了題為“FASB第13號公告租賃的經(jīng)濟(jì)影響”的研究報告，發(fā)現(xiàn)絕大部分被調(diào)查的公司為避免資本化而采用一些新的租賃條款。同樣的情況也出現(xiàn)在企業(yè)合并和外幣折算上（Thompson John A.1983）。詳細(xì)的會計準(zhǔn)則客觀上助長了企業(yè)管理者變更交易方式的動機(jī)。二、美國尋求解決會計準(zhǔn)則超載問題的途徑 （一）早期的研究與探索會計準(zhǔn)則超載會帶來直接成本和間接成本，在小企業(yè)中的表現(xiàn)最為突出。直接成本是指企業(yè)為生成會計準(zhǔn)則所要求的信息而花費(fèi)的成本。間接成本主要是指機(jī)會成本，即利用花在生成這些信息上的時間和金錢而放棄可能產(chǎn)生其他對企業(yè)或其財務(wù)報告使用者更有用的信息價值他還補(bǔ)充到“會計對這類企業(yè)提供的服務(wù)很重要，這與提供給大型公開募股公司的服務(wù)是不同的”。 1、20世紀(jì)70年代的初步探索1976年，AICPA的小企業(yè)公認(rèn)會計原則委員會建議不要求小企業(yè)增加對財務(wù)會計報表附注的披露，但是不能因?yàn)閷?shí)體的規(guī)模或者所有權(quán)不同而采用不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1978年，AICPA為研究中小企業(yè)的生存和發(fā)展問題成立了關(guān)于中小企業(yè)的特別委員會（the Derieux Committee）。該委員會在1980年的報告中承認(rèn)會計準(zhǔn)則超載是該類企業(yè)面臨的問題之一，強(qiáng)力呼吁對給企業(yè)造成沉重負(fù)擔(dān)且不符合經(jīng)濟(jì)效益原則的會計準(zhǔn)則進(jìn)行減負(fù)，并建議AICPA委任特別委員會研究其他可供選擇的方法，讓小型企業(yè)從成本大于效益的會計準(zhǔn)則中解脫出來。 2、20世紀(jì)80年代的特別研究1981年春天，關(guān)于會計準(zhǔn)則超載問題的特別委員會成立，由擔(dān)任主席。1981年12月23日，特別委員會發(fā)布討論稿，向公眾征求意見。討論稿描述了特別委員會對準(zhǔn)則超載問題的商議過程，觀點(diǎn)論據(jù)以及制定的嘗試性措施和建議。 1983年2月，特別委員會正式發(fā)布了報告，報一告的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（1）報告分析了導(dǎo)致會計準(zhǔn)則超載的因素主要有：過多和過細(xì)的準(zhǔn)則，使企業(yè)在使用時無所適從；準(zhǔn)則不能提供公開募股和非公開募股的主體、年度和中期財務(wù)報告、大企業(yè)和小企業(yè)之間足夠的區(qū)別；（2）報告要求FASB試著簡化準(zhǔn)則，特別提出要求FASB審視許多對于小企業(yè)或者非公開募股企業(yè)而言沒有必要且成本高的準(zhǔn)則。如果不能進(jìn)行一定程度的簡化，則建議FASB考慮非公開募股企業(yè)建立有差別的披露和計量備選方法；（3）報告建議小企業(yè)或者非公開募股企業(yè)可以在更廣泛的會計基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告，而不是以GAAP為依據(jù)。并要求組織成員增加AICPA審計和會計手冊中的例子，以此來涵蓋財務(wù)報告中更多的計量問題以及提供更多在這種基礎(chǔ)上要求披露的范例；（4）報告呼吁AICPA加強(qiáng)與FASB的交流與合作。AICPA在提交FASB的報告時，要強(qiáng)有力并迅速地指出問題所在。AICPA要求FASB盡快闡明FASB的行動意圖和打算。（二）近期的研究動態(tài)要建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)財務(wù)信息的客觀和實(shí)用性，為會計準(zhǔn)則減負(fù)的工作任重而道遠(yuǎn)。2001年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會，簡稱FASAC）通過分析調(diào)查問卷，建議FASB應(yīng)對簡化和規(guī)范會計準(zhǔn)則投入更多的資源，并且應(yīng)該作為優(yōu)先考慮項目來解決有效使用GAAP的問題。2001年1月9日的會議上，F(xiàn)ASB同意將人力資源更多的投入到以提供會計文獻(xiàn)適用性和效率性為目標(biāo)的不同項目上。這些項目包括：解決簡化需求、匯編修復(fù)項目和披露超載問題。 1、簡化需求項目 FASB同意評估發(fā)布強(qiáng)調(diào)基本原則和目標(biāo)準(zhǔn)則的可行性，而不是發(fā)布包括詳細(xì)規(guī)則、例外和可供選擇方法的準(zhǔn)則。這一轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式，鼓勵會計準(zhǔn)則使用者不應(yīng)該只遵從字面意思，應(yīng)更加注重會計目標(biāo)。最初的計劃是起草一個框架來決定哪些類型的問題在FASB準(zhǔn)則中解決。一旦這個框架被各方認(rèn)可，它將適用于今后的委員會議程項目。另一個簡化準(zhǔn)則的項目提倡運(yùn)用成本效益原則分析被建議的準(zhǔn)則質(zhì)量，并讓更多的成員參與探討。FASB的指導(dǎo)原則之一是只有當(dāng)期望的收益大于預(yù)計成本時才會制定準(zhǔn)則。 2、匯編修復(fù)項目2002年到2003年間，F(xiàn)ASB開始從不同項目上著手簡化、編纂準(zhǔn)則。從2004年初開始，F(xiàn)ASB申請通過匯編修復(fù)項目來簡化準(zhǔn)則。2004年9月，財務(wù)會計基金會批準(zhǔn)同意該項目。但該項目并不包括政府會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的。單一、有組織的匯編體系是整合現(xiàn)行的以從A-D四個層次的GAAP為代表的所有準(zhǔn)則，這將導(dǎo)致美國財務(wù)會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的歷史性變革。 （1）方法概觀 主題是其所包含的層次中相關(guān)指南的集合。主題主要包括三個方面：①總體列報；②交易（財務(wù)報告會計）；③行業(yè)，總體列報包括財務(wù)信息報告的主題，但不處理會計的確認(rèn)、計量和不確認(rèn)，這三個方面在交易（財務(wù)報告會計）中闡述。行業(yè)是針對某一特定行業(yè)的指南?？傮w列報和交易包含寬泛主題和特別主題。寬泛主題（例如衍生工具和企業(yè)合并）是普遍的，指南可能影響不同領(lǐng)域的會計。特別主題（例如存貨和投資）與較窄的項目有關(guān)。副主題是主題的子集。每個主題將包括一個“全面”副主題。全面副主題將解決該主題的普遍性問題。每個增加的副主題代表不包括在全面副主題中增加的或者單獨(dú)的指南。副主題起到連接重疊部分的作用。節(jié)代表副主題的屬性。不同的使用者對準(zhǔn)則不同方面的研究感興趣，這與他們每個人所處的環(huán)境不同有關(guān)。例如，進(jìn)行研究時，使用者可能會對確認(rèn)、計量、披露或者列報等方面感興趣。這就要求相關(guān)SEC和非SEC文獻(xiàn)內(nèi)容相融合。SEC的文獻(xiàn)在每個副主題中有單獨(dú)的節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)能讓使用者迅速了解哪個部分解決主題哪些細(xì)節(jié)方面的問題（例如，確認(rèn)、計量、披露以及執(zhí)行指南等）。通過這種“全包”方式來制定準(zhǔn)則，人們需要某一問題的指南時只需查找一個地方。雖然這種方式會增加了完成議程項目時所需的文獻(xiàn)數(shù)量，但從長遠(yuǎn)來看是節(jié)省時間的。（2）項目理念匯編修復(fù)項目的理念是簡約而不簡單的。通過主題（Topic）來重組所有GAAP文獻(xiàn)，形成單一權(quán)威體系；通過修改準(zhǔn)則制定程序來集中更新匯編。FASB將GAAP的層次從四個濃縮為兩個——權(quán)威和非權(quán)威。匯編將GAAP作為惟一權(quán)威文獻(xiàn)，來取代所有現(xiàn)行準(zhǔn)則。一旦匯編成為權(quán)威，F(xiàn)ASB將保持和更新匯編語言來修改其準(zhǔn)則的制定過程。在這種模式下，每個新發(fā)布的準(zhǔn)則或者緊急問題任務(wù)小組問題將包括附錄或者新修訂的匯編語言。同時發(fā)布組將更新數(shù)據(jù)庫和電子版的匯編。匯編只是解決方案的一部分。如果繼續(xù)使用現(xiàn)在的程序來制定準(zhǔn)則，匯編的作用將是微乎其微的。因?yàn)楝F(xiàn)在的程序是“關(guān)注準(zhǔn)則”（standards focused），而不是“關(guān)注匯編”（codification focused）。為實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，準(zhǔn)則的制定程序必將關(guān)注點(diǎn)放在編纂的內(nèi)容上。FASB建立的匯編將發(fā)展成為修復(fù)系統(tǒng)，來整合匯編和新準(zhǔn)則的制定過程。通過為匯編和新準(zhǔn)則的制定過程而設(shè)計的修復(fù)系統(tǒng)能夠?yàn)镕ASB成員提供更強(qiáng)的功能，提高及時性。（3）匯編優(yōu)點(diǎn)匯編的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，匯編后使用者能在一個地方得到所有權(quán)威的資料，而使用現(xiàn)在的結(jié)構(gòu)，每個人為解決一個相對簡單的問題就需要去研究FASB、EITF、AICPA和SEC的文獻(xiàn)。結(jié)果，每個人卻可能忽視相關(guān)的指南。這種忽視會給個人、組織、審計人員和投資者帶來風(fēng)險。第二，匯編增強(qiáng)研究結(jié)構(gòu)一致性，減少研究不同文獻(xiàn)所花費(fèi)的時間。第三，匯編創(chuàng)建唯一的來源有利于FASB在國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過程中消除差異。將不同來源的文獻(xiàn)放在一起，可能會出現(xiàn)相互矛盾的地方，這需要委員會加以確認(rèn)和解決。匯編工作將耗時幾年，一旦完成，確認(rèn)程序就將開始。成員在“確認(rèn)程序”的階段，有機(jī)會來評論解決矛盾的辦法。3、披露超載項目對于披露超載問題，F(xiàn)ASB已經(jīng)派出成員幫助SEC來簡化財務(wù)披露，使財務(wù)信息真正對普通投資者有用。例如，SEC將“實(shí)時”的概念引入披露，使用超文本鏈接披露系統(tǒng)。FASB成員扮演著SEC成員聯(lián)絡(luò)人的角色，為其提供適當(dāng)?shù)闹С?。三、建設(shè)我國會計準(zhǔn)則體系的啟示隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，可以預(yù)見我們未來也將會出臺越來越多的準(zhǔn)則。如何借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，防范準(zhǔn)則超載，是一個值得研究的問題。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入一個加速發(fā)展的新階段，2006年2月15日財政部發(fā)布由1個基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的會計準(zhǔn)則體系，其中22項為新制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則，修訂原有的17項企業(yè)會計準(zhǔn)則，實(shí)施范圍首先在上市公司，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)是：構(gòu)建起與我國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系（編寫組，2006）。而從21世紀(jì)初期IASC改組以后，SEC和FASB采取積極姿態(tài)與IASB合作，雙方的合作正在有序地展開。所以我們應(yīng)該從行業(yè)的領(lǐng)先者那里汲取經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展自己。（一）加強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)磋商合作SEC和FASB之間有相對明確的分工，SEC受國會委托授權(quán)FASB制定會計準(zhǔn)則。而SEC關(guān)注的是會計信息的編報和使用，所發(fā)布的各項規(guī)則主要集中在會計信息披露內(nèi)容和格式上。雙方對于出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行溝通并尋求解決方法。SEC曾向FASB提出合作對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則的時效性、透明性和復(fù)雜性進(jìn)行檢查，明確指出FASB指南大部分過于復(fù)雜。2001年FASB公并承認(rèn)GAAP和SEC中，會計準(zhǔn)則超載造成了財務(wù)報告編制的混亂和低效率。我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財政部會計司證監(jiān)會制定應(yīng)披露的信息和遵循標(biāo)準(zhǔn)。兩者之間應(yīng)加強(qiáng)交流溝通，進(jìn)行積極磋商會談，為建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則通力合作。（二）設(shè)立適合的準(zhǔn)則文獻(xiàn)歸類標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)則的完善不是一蹴而就的，在發(fā)展的各個階段會形成各個不同的文獻(xiàn)。如果不加整理，時間一長就會像堆滿存貨的雜亂無章的倉庫。當(dāng)人們需對相關(guān)的資料進(jìn)行檢索查閱時，只能四處搜尋才能找到想要的文獻(xiàn)，不能達(dá)到“一站武購物”的便捷與高效。雖然現(xiàn)在看來我們國家的會計準(zhǔn)則不是很多，似乎沒有必要像美國一樣進(jìn)行匯編修復(fù)工作，但是及早地關(guān)注這個問題是有必要的。設(shè)立適合的會計準(zhǔn)則文獻(xiàn)歸類標(biāo)準(zhǔn)主要基于三方面的原因，第一，研究都是具有繼承性的，將最具權(quán)威性文獻(xiàn)進(jìn)行整理便于后來者進(jìn)行拓展升華創(chuàng)新，第二，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計準(zhǔn)則的數(shù)量肯定會增加，現(xiàn)在就將歸類標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化必將減少以后不必要的重復(fù)勞動。并非總要等到問題出現(xiàn)的時候才考慮解決，預(yù)防總是強(qiáng)于整治的。第三給使用者提供較為詳細(xì)的準(zhǔn)則文獻(xiàn)指南目錄，有利于使用者搜索需要的信息。（三）構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則概念框架會計準(zhǔn)則超載是表象，追究主要原因是規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則制定理念。2002年10月FASB發(fā)布的《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會計準(zhǔn)則的方法與建議》中提到原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則以更為寬廣的眼界看待問題，注重不同交易形式的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性更能經(jīng)得起時間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)并能有效的解決準(zhǔn)則超載問題（武艷麗，2006）。而一套完整財務(wù)會計概念框架則是以原則為基礎(chǔ)制定準(zhǔn)則的保證，可見財務(wù)會計概念框架的問題是癥結(jié)所在。經(jīng)驗(yàn)表明邏輯嚴(yán)密的財務(wù)會計概念框架是有利于保持會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性和穩(wěn)定性的。FASB和；ASB已經(jīng)認(rèn)識到這一問題的重要性并聯(lián)手打造統(tǒng)一的概念框架。我國在會計準(zhǔn)則國際化趨同的過程當(dāng)中，不應(yīng)只關(guān)注具體準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，還應(yīng)將更多的精力投入到會計準(zhǔn)則的基石——財務(wù)會計概念框架的建設(shè)上創(chuàng)新財務(wù)會計概念框架研究的方法，推進(jìn)會計準(zhǔn)則科學(xué)研究。我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新準(zhǔn)則需要不斷地修訂、增補(bǔ)和完善。我國會計準(zhǔn)則的制定只有十多年的時間，與美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相比經(jīng)驗(yàn)不足，因此需要我們考慮如何順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計準(zhǔn)則國際趨同的趨勢，避免會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性和準(zhǔn)則超載問題的產(chǎn)生，制定出適合我國國情的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。以上內(nèi)容僅供參考！祝順！