1、在新會計準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處于第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個會計工件和整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。它的作用不僅體現(xiàn)在具體準(zhǔn)則的制定上，而且對實際工作也具有指導(dǎo)作用。2、具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。具體準(zhǔn)則共有38項，其中，新制定的會計準(zhǔn)則有22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的會計準(zhǔn)則16項。它們是：1號——存貨準(zhǔn)則;2號——長期股權(quán)投資準(zhǔn)則;3號——投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則;4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則;5號——生物資產(chǎn)準(zhǔn)則;6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則;7號——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則;8號——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則;9號——職工薪酬準(zhǔn)則;10號——企業(yè)年金基金準(zhǔn)則;11號——股份支付準(zhǔn)則;12號——債務(wù)重組準(zhǔn)則;13號——或有事項準(zhǔn)則;14號——收入準(zhǔn)則;15號——建造合同準(zhǔn)則;16號——政府補(bǔ)助準(zhǔn)則;17號——借款費用準(zhǔn)則;18號——所得稅準(zhǔn)則;19號——外幣折算準(zhǔn)則;20號——企業(yè)合并準(zhǔn)則;21號——租賃準(zhǔn)則;22號——金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則;23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則;24號——套期保值準(zhǔn)則;25號——原保險合同準(zhǔn)則;26號——再保險合同準(zhǔn)則;27號——石油天然氣開采準(zhǔn)則;28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則;29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則;30號——財務(wù)報表列報準(zhǔn)則;31號——現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則;32號——中期財務(wù)報告準(zhǔn)則;33號——合并財務(wù)報表準(zhǔn)則;34號——每股收益準(zhǔn)則;35號——分部報告準(zhǔn)則;36號——關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則;37號——金融工具列報準(zhǔn)則;38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。這38項具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體會計準(zhǔn)則可以分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，包括存貨，長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，建造合同，資產(chǎn)減值，職工薪酬，借款費用，收入，所得稅，每股收益，股份支付，企業(yè)年金基金，政府補(bǔ)助，租賃，或有事項，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更和差錯更正，企業(yè)合并，外幣折算等準(zhǔn)則項目;特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，如生物資產(chǎn)，石油天然氣開采，金融工具確認(rèn)和計量，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融工具列報，套期保值，原保險合同，再保險合同等準(zhǔn)則項目;報告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表，中期財務(wù)報告，分部報告，關(guān)聯(lián)方披露，合并財務(wù)報表等準(zhǔn)則項目。3、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計準(zhǔn)則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。它主要解決在運用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、帳務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。金融企業(yè)的業(yè)務(wù)與工商企業(yè)的業(yè)務(wù)存在很大的區(qū)別，在會計科目的設(shè)置、帳務(wù)處理等方面不可能完全相同，所以有必要按兩類企業(yè)的不同特點制定企業(yè)會計準(zhǔn)則指南。新會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度的差異隨著近兩年資本市場的發(fā)展，部分企業(yè)開始采用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算。經(jīng)常被問到，存在哪些主要差異，筆者就淺談幾個常見的差異，希望能對有轉(zhuǎn)換新準(zhǔn)則需求的財務(wù)人員有所幫助。1、新會計準(zhǔn)則相對企業(yè)會計制度，更強(qiáng)調(diào)財務(wù)核算的真實性、可靠性和規(guī)范性，不再對是否有發(fā)票等稅務(wù)問題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)(只是作必要的關(guān)注，畢竟稅務(wù)問題只是財務(wù)的一個方面而已)。因此，(1)在新會計準(zhǔn)則的報表中，已沒有待攤費用、預(yù)提費用等項目，而是將這些項目，根據(jù)其核算的業(yè)務(wù)性質(zhì)，分別計入預(yù)付款項、其他流動資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等項目中。(2)留底的進(jìn)項稅金：反映在報表中的其他流動資產(chǎn)項目下。(3)預(yù)付設(shè)備款：由于不符合流動資產(chǎn)定義，因此，在已經(jīng)簽訂采購合同的情況下，應(yīng)計入非流動資產(chǎn)的項目。(4)預(yù)付工程款：按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款，計入“在建工程”科目;超過工程量預(yù)付的，計入非流動資產(chǎn)。(注：不再根據(jù)發(fā)票情況進(jìn)行核算，而是充分體現(xiàn)其“財務(wù)”屬性)(5)預(yù)付款項與應(yīng)付賬款暫估存在對應(yīng)關(guān)系的，應(yīng)對沖，以反映其財務(wù)本質(zhì)。(6)收入的確認(rèn)，以所有權(quán)和風(fēng)險轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否開票(本條不是新舊準(zhǔn)則的區(qū)別，只是特別強(qiáng)調(diào)一下：不按此標(biāo)準(zhǔn)核算的，無法滿足資本市場對財務(wù)核算的基本要求)。2、對于應(yīng)收款項等，歸入金融資產(chǎn)，需按照金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中，關(guān)于金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策和方法，與企業(yè)會計制度存在較大不同，需要特別關(guān)注。建議查看一下上市公司年報就知道了。3、新會計準(zhǔn)則規(guī)定，必須采用債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算。因此，受上述壞賬準(zhǔn)備通常需要計提的影響，遞延所得稅資產(chǎn)一般也都是需要確認(rèn)和計量的。4、應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容，做了進(jìn)一步的分類，區(qū)分短期薪酬、離職后福利-設(shè)定提存計劃等。5、股份支付，需要確認(rèn)和計量。6、長期股權(quán)投資的核算范圍有變化，權(quán)益法的核算方法有較大變化，需關(guān)注。2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項的日趨復(fù)雜，實務(wù)中收入確認(rèn)和計量面臨越來越多的問題。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額法和凈額法，對于包含多重交易安排或可變對價的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會計處理。2014年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效(采用美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2017年12月15日起實施)。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括：(1)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。2006版收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認(rèn)收入提供具體指引。(2)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2006版收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。修訂后的收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。(3)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實務(wù)需要。修訂后的收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項履約義務(wù)，按照各項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的相對單獨售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。(4)對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準(zhǔn)則對于某些特定交易(或事項)的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，等等。