附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。此種銷售方式在企業(yè)非常普遍，是常用的促銷措施。但對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況：一是在銷售時(shí)能合理估計(jì)退貨的可能性；二是在銷售時(shí)不能合理估計(jì)退貨的可能性。一、銷售時(shí)能合理估計(jì)退貨的可能性根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，與退貨相關(guān)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”。[例1]甲公司2008年2月10日向乙公司銷售A商品1000件，單位銷售價(jià)格為100元，單位成本為80元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于3月10日之前付款，在銷售后3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題乙公司有權(quán)退貨。假定甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)乙公司退貨率為10％。乙公司于2月18日支付貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司于3月20退回A商品20件，4月20日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回了相應(yīng)款項(xiàng)，假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理：(1)2008年2月10日發(fā)出商品，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——乙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000(2)2008年2月18日收到款項(xiàng)借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000(3)2008年2月29日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回估計(jì)退回?cái)?shù)量：1000×10％＝100(件)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入：100×100＝10000(元)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：100×80＝8000(元)確認(rèn)其他應(yīng)付款：10000－8000＝2000(元)借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：主營業(yè)務(wù)成本8000其他應(yīng)付款2000(4)2008年3月20日退回A商品20件收回庫存商品：20×80＝1600(元)沖減應(yīng)交稅費(fèi)：20×100×17％＝340(元)退回銀行存款：2000＋340＝2340(元)退回?cái)?shù)量占估計(jì)退回?cái)?shù)量的比重：20÷100＝20％調(diào)整其他應(yīng)付款：2000×20％＝400(元)借：庫存商品1600應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340其他應(yīng)付款400貸：銀行存款2340(5)4月20日退回A商品80件收回庫存商品：80×80＝6400(元)沖減應(yīng)交稅費(fèi)：80×100×17％＝1360(元)退回銀行存款：8000＋1360＝9360(元)調(diào)整其他應(yīng)付款：2000－400＝1600(元)借：庫存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360其他應(yīng)付款1600貸：銀行存款9360(6)2008年5月10日，退貨期滿由于實(shí)際退回?cái)?shù)量和估計(jì)銷售退回?cái)?shù)量一致，無需再作會(huì)計(jì)處理。[例2]沿用例1資料，假定乙公司4月20日退回60件，其他資料相同。(1)甲公司4月20日收到退回A商品60件的會(huì)計(jì)處理：調(diào)整庫存商品：60×80＝4800(元)沖減應(yīng)交稅費(fèi)：60×100×17％＝1020(元)退回銀行存款：6000＋1020＝7020(元)退回?cái)?shù)量占估計(jì)退回?cái)?shù)量的比重：60÷100＝60％調(diào)整其他應(yīng)付款：2000×60％＝1200(元)借：庫存商品4800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020其他應(yīng)付款1200貸：銀行存款7020(2)2008年5月10日，退貨期滿會(huì)計(jì)處理：由于估計(jì)退貨數(shù)量為100件，實(shí)際退貨數(shù)量為80件(20＋60)，未發(fā)生退貨20件應(yīng)調(diào)回主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，轉(zhuǎn)銷確認(rèn)的其他應(yīng)付款。調(diào)回主營業(yè)務(wù)收入：20×100＝2000(元)調(diào)回主營業(yè)務(wù)成本：20×80＝1600(元)轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)付款：2000－400－1200＝400(元)借：主營業(yè)務(wù)成本1600其他應(yīng)付款400貸：主營業(yè)務(wù)收入2000[例3]沿用例1資料，假定乙公司4月20日退回100件，其他資料相同。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理：實(shí)際退回?cái)?shù)量超出估計(jì)退回?cái)?shù)量：(100＋20)－100＝20(件)補(bǔ)調(diào)主營業(yè)務(wù)收入：20×100＝2000(元)補(bǔ)調(diào)主營業(yè)務(wù)成本：20×80＝1600(元)調(diào)整庫存商品：100×80＝8000(元)沖減應(yīng)交稅費(fèi)：100×100×17％＝1700(元)退回銀行存款：10000＋1700＝11700(元)調(diào)整其他應(yīng)付款：2000－400＝1600(元)借：庫存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700其他應(yīng)付款1600主營業(yè)務(wù)收入2000貸：銀行存款11700主營業(yè)務(wù)成本1600二、銷售時(shí)不能合理估計(jì)退貨的可能性企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。[例4]甲公司2008年2月10日向乙公司銷售A商品1000件，單位銷售價(jià)格為100元，單位成本為80元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)于3月10N之前付款，在銷售后3個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題乙公司有權(quán)退貨。甲公司無法估計(jì)乙公司退貨的可能性。假定A商品發(fā)出時(shí)有關(guān)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理：(1)2008年2月10日向乙公司銷售A商品1000件借：發(fā)出商品80000貸：庫存商品80000借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000(2)2008年5月10日，退貨期滿，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：發(fā)出商品80000