注冊會計師書的質(zhì)量評價
qieerdingdon
ybxiong168
CMA和CPA都是含金量比較高的財會證書，那么cma和cpa有什么區(qū)別，對于這個問題，融躍來為大家回答，趕快來看一下詳細內(nèi)容吧。從考試的定義來看CMA是美國注冊管理會計師，是美國財會領(lǐng)域的三大黃金認證之一，也被全球范圍內(nèi)各大企業(yè)高管所認可，被稱為Mini-MBA。CPA是指取得注冊會計證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。是我國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)。從考試科目來看CMA考試分為中文考試和英文考試，主要考兩科，分別為：Part1《財務(wù)規(guī)劃、績效與分析》和Part2《戰(zhàn)略財務(wù)管理》。CPA主要考6科，分別為：《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《會計》、《公司戰(zhàn)略與風險管理》和《稅法》。從考試次數(shù)來看CMA考試分為中文考試和英文考試。CMA英文考試每年有三個考季，每個考季為兩個月，分別在每年的1月/2月、5月/6月、9月/10月;而中文考試每年有三次，分別在4月、7月和11月。CPA專業(yè)階段考試一年只有一次，在每年10月份中旬左右，具體時間以官方發(fā)布為準。從二者側(cè)重點來看CMA側(cè)重于管理會計，包含財務(wù)、市場、管理、和業(yè)務(wù)等多方面內(nèi)容，能為企業(yè)提供戰(zhàn)略決策和技術(shù)支持。CPA側(cè)重于財務(wù)會計，記錄并總結(jié)企業(yè)經(jīng)營狀況，并制作財務(wù)報表經(jīng)行分析和審計。從發(fā)展方向來看如果想要從事企業(yè)管理方面的工作，就報考CMA，而且最近幾年，我國一直大力推行管理型財會人員，由傳統(tǒng)的財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)變必然是事業(yè)發(fā)展的新的突破口。如果想要從事事務(wù)所方面的工作，就報考CPA，畢竟進入四大事務(wù)所工作是很多財會人員的夢想。
始終不遇
質(zhì)量控制準則，質(zhì)量控制準則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則而建立和實施的控制政策和程序的總稱。 1.建立健全各項規(guī)章制度。健全的規(guī)章制度是會計師事務(wù)所開展審計工作的依據(jù)和保證。結(jié)合質(zhì)量控制準則的要求，會計師事務(wù)所可參考制定以下制度:業(yè)務(wù)承接規(guī)定，審計人員委派制度，簽訂業(yè)務(wù)約定書須知，審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，服務(wù)守則，人員考核與晉升辦法等。會計師事務(wù)所應(yīng)切實培養(yǎng)職員的質(zhì)量控制意識、競爭意識和風險意識。 2.加強人員的質(zhì)量控制。審計工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，審計工作質(zhì)量自然就上去了。 (1)領(lǐng)導人員首先要在思想上對審計工作具有強烈的風險防范意識，在工作中應(yīng)時刻強調(diào)質(zhì)量控制的重要性，并嚴格按照規(guī)章制度辦事。 (2)針對不同的審計頂目選派合格的頂目經(jīng)理。項目經(jīng)理在整個審計項目實施中發(fā)揮著重要的作用，其工作貫穿審計項目的始終。在審計計劃階段，要負責了解被審計單位的基本情況，編制審計計劃，并隨實際情況進行修訂;在實施階段，要負責對頂目小組的現(xiàn)場管理，督導和復核助理人員的工作，負責與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報;在完成階段，要負責整理復核審計工作底稿和審計證據(jù)，匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整，負責編寫審計報告并復核等。因此，項目經(jīng)理的素質(zhì)及能力直接影響到審計項目的質(zhì)量。 (3)合理選派業(yè)務(wù)助理人員。在審計工作中，業(yè)務(wù)助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔著大量的基礎(chǔ)性工作。因此助理人員的職業(yè)道德、學識、職業(yè)判斷能力及與項目經(jīng)理的配合程度等都對審計項目質(zhì)量有較大的影響。目前，由干注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中沒有對助理人員的任職資格加以規(guī)范，會計師事務(wù)所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，從社會招聘大量人員做審計工作，這些人員層次良萎不齊，素質(zhì)相差懸殊，又沒有經(jīng)過正規(guī)的審計工作培訓，因此大大增加了會計師事務(wù)所的審計風險。 3.編制質(zhì)量控制作業(yè)圖。部分會計師事務(wù)所在辦公室張貼質(zhì)量控制作業(yè)圖，使整個審計工作步驟清晰，分工明確，責任清楚，威力強化質(zhì)量控制的有效手段，值得在會計師事務(wù)所大力推廠。其簡易圖表參考如上圖。 4.及時總結(jié)審計工作。每一個審計項目結(jié)束，項目經(jīng)理都應(yīng)對本次審計工作進行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意事項。除對不同審計項目進行總結(jié)外，會計師事務(wù)所還應(yīng)對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計工作進行總結(jié)。審計總結(jié)是會計師事務(wù)所的寶貴財富，對今后的工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。
夏日風清涼
CMA知識體系偏向于財務(wù)管理范疇，對企業(yè)內(nèi)部的實用性比較強，考試難度比較科學合理，大部分就業(yè)與企業(yè)的管理層。CPA知識體系偏向于審計范疇，對于企業(yè)內(nèi)部實用性不是很強，并且考試難度比較大，通過率很低，更多的是去會計師事務(wù)所工作。
小豬行天下1212
cma和cpa的區(qū)別如下：一，含義不同：CMA:英文全稱Certified Management Accountant，即美國注冊管理會計師，CMA認證側(cè)重預(yù)算預(yù)測、內(nèi)部控制、決策支持、風險管理、成本分析等內(nèi)容，能幫助持證者站在財務(wù)戰(zhàn)略咨詢師的角度進行企業(yè)分析決策，推動企業(yè)業(yè)績發(fā)展，并在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中擔任重要的角色。CPA:英文全稱Certified Public Accountant，指的是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，CPA是中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。二，側(cè)重點不同：1.CMA知識體系更偏向于財務(wù)管理范疇，對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測與規(guī)劃、控制與風險管理、業(yè)績評價、戰(zhàn)略決策支持等實用性比較強，考試難度比較科學合理，大部分就業(yè)于企業(yè)。2.CPA知識體系則偏向于核算、審計、報表范疇，對于從業(yè)于會計師事務(wù)所工作比較占據(jù)優(yōu)勢。同時，因為其為國內(nèi)唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，考試難度也不容小覷。三，考試周期不同：1.CMA基本一年左右的時間差不多就可以通過。2.CPA常規(guī)來說則需要2~3年的時間。然后，二者的考試科目量和考期不同：1.CMA只需考兩門，有中英文兩種考試，試卷主要由選擇題和簡答題組合而成。每年三個考期，通過率相對較高。2.CPA的考試科目為六門專業(yè)課加兩門綜合。并且，考試成績具有5年的時效性。四，職業(yè)發(fā)展方向不同1.CMA側(cè)重于管理，更適合在企業(yè)里工作的人員,成為走向管理層的助力。2.CPA則適合在事務(wù)所從事偏審計方面的工作，或者想從事投行、券商、投資等工作。五，就業(yè)方向不同1.CMA就業(yè)大致方向為:會計師、成本會計師、管理會計師、高級會計師、財務(wù)分析師、預(yù)算分析師、內(nèi)部審計師、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)控制財務(wù)總監(jiān)司庫/集團財長、首席財務(wù)官(CFO)、首席執(zhí)行官(CEO)等。2.CPA就業(yè)大致方向為：會計師事務(wù)所、銀行、券商、保險公司做分析、投資、研究等。
晴空，朗照
注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的主要內(nèi)容：
質(zhì)量控制準則，質(zhì)量控制準則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則而建立和實施的控制政策和程序的總稱。
1、建立健全各項規(guī)章制度。健全的規(guī)章制度是會計師事務(wù)所開展審計工作的依據(jù)和保證。會計師事務(wù)所應(yīng)切實培養(yǎng)職員的質(zhì)量控制意識、競爭意識和風險意識。
2、加強人員的質(zhì)量控制。審計工作質(zhì)量控制歸根結(jié)底還是人的質(zhì)量控制。人的素質(zhì)提高了，人員管好用好了，審計工作質(zhì)量自然就上去了。
3、編制質(zhì)量控制作業(yè)圖。部分會計師事務(wù)所在辦公室張貼質(zhì)量控制作業(yè)圖，使整個審計工作步驟清晰，分工明確，責任清楚，威力強化質(zhì)量控制的有效手段，值得在會計師事務(wù)所大力推廠。其簡易圖表參考如上圖。
4、及時總結(jié)審計工作。每一個審計項目結(jié)束，項目經(jīng)理都應(yīng)對本次審計工作進行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意事項。
注冊會計師事務(wù)所設(shè)立條件及其他要求：
（一）根據(jù)《辦法》第七條規(guī)定，設(shè)立合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當具備下列條件：
1、有2名以上的合伙人；
2、有書面合伙協(xié)議；
3、有會計師事務(wù)所的名稱；
4、有固定的辦公場所。
（二）根據(jù)《辦法》第八條規(guī)定，設(shè)立有限責任會計師事務(wù)所，應(yīng)當具備下列條件：
1、有5名以上的股東；
2、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；
3、有不少于人民幣30萬元的注冊資本；
4、有股東共同制定的章程；
5、有會計師事務(wù)所的名稱；
6、有固定的辦公場所。
petite妮妮崽
【參考答案】以下是摘自注冊會計師《審計教材》中關(guān)于質(zhì)量控制準則的全部內(nèi)容，內(nèi)容較多，請根據(jù)需要自由刪減。一、質(zhì)量控制制度的目標和要素（一）質(zhì)量控制制度的目標質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所建立并保持有關(guān)財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。（二）質(zhì)量控制制度的要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括針對下列要素而制定的政策和程序：二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 （一）對主任會計師的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。（二）具體要求三、相關(guān)職業(yè)道德要求（一）總體要求會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 （二）具體措施1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導層的示范；2.教育和培訓；3.監(jiān)控；4.對違反相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。（三）滿足獨立性要求1.總體要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。2.具體要求：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。3.獲取書面確認函：會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。4.防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。（二）考慮客戶的誠信情況1.考慮的主要事項2.獲取相關(guān)信息的途徑：審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、法律顧問、客戶的同行以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫等中搜索與客戶誠信相關(guān)的信息。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（四）考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（五）考慮其他事項的影響1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響；2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響；3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮。五、人力資源（一）人力資源管理的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。（二）人力資源管理的要素1.招聘；2.業(yè)績評價；3.人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；4.職業(yè)發(fā)展；5.晉升；6.薪酬；7.人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與復核會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。（二）咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求2.對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。（四）項目質(zhì)量控制復核1.含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論進行客觀評價的過程。2.總體要求：會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。注意：項目質(zhì)量控制復核并不減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。3.項目質(zhì)量控制復核對象的確定七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時（二）保密（三）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。（四）工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所八、監(jiān)控（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)?，并正在有效運行。（二）監(jiān)控人員會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。（三）實施檢查1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。2.確定檢查的時間、人員與范圍。（四）監(jiān)控結(jié)果的處理
amandawei201
首先，二者含義不同：
①CPA:英文全稱Certified Public Accountant，指的是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，CPA是中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。
②CMA:英文全稱Certified Management Accountant，是美國注冊管理會計師協(xié)會(IMA)旗下的注冊管理會計師認證(CMA認證)，被譽為財會領(lǐng)域的三大黃金認證之一，在全球范圍內(nèi)被企業(yè)財務(wù)高管所認可。CMA認證能幫助持證者站在財務(wù)戰(zhàn)略咨詢師的角度進行企業(yè)分析決策，推動企業(yè)業(yè)績發(fā)展，并在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中擔任重要的角色。
再者，它們涵蓋的側(cè)重點不同：
1.CMA知識體系更偏向于財務(wù)管理范疇，對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測與規(guī)劃、控制與風險管理、業(yè)績評價、戰(zhàn)略決策支持等實用性比較強，考試難度比較科學合理，大部分就業(yè)于企業(yè)。
2.CPA知識體系則偏向于核算、審計、報表范疇，對于從業(yè)于會計師事務(wù)所工作比較占據(jù)優(yōu)勢。同時，因為其為國內(nèi)唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，考試難度也不容小覷。
其次，兩者考試是所需要耗費的時間不同：
1.CMA基本一年左右的時間差不多就可以通過。
2.CPA常規(guī)來說則需要2~3年的時間。
然后，二者的考試科目量和考期不同：
1.CMA只需考兩門，有中英文兩種考試，試卷主要由選擇題和簡答題組合而成。每年三個考期，通過率相對較高。
2.CPA的考試科目為六門專業(yè)課加兩門綜合。并且，考試成績具有5年的時效性。
另外，二者的職業(yè)發(fā)展方向也有所不同：
1.CMA側(cè)重于管理，更適合在企業(yè)里工作的人員,成為走向管理層的助力。
2.CPA則適合在事務(wù)所從事偏審計方面的工作，或者想從事投行、券商、投資等工作。
最后，二者就業(yè)方向也有些許不同：
1.CMA就業(yè)大致方向為:會計師、成本會計師、管理會計師、高級會計師、財務(wù)分析師、預(yù)算分析師、內(nèi)部審計師、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)控制財務(wù)總監(jiān)司庫 / 集團財長、首席財務(wù)官 (CFO)、首席執(zhí)行官 (CEO) 等。
2.CPA就業(yè)大致方向為：會計師事務(wù)所、銀行、券商、保險公司做分析、投資、研究等。
我愛微辣
提高審計質(zhì)量的措施(一)規(guī)范審計工作程序規(guī)范的核心是研究4個方面的問題:1.審計方案;2.審計證據(jù);3.審計底稿;4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外,另一個主要問題是審計方案不符合實際,方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提,任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究,審計底稿是保證審計質(zhì)量,防范審計風險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié),也是防范道德風險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié),這一點必須抓住,這是對歷史的一種責任。(二)改進審計方法1.精心部署,周密安排審前準備工作。安排審計準備工作,要做到科學、合理,全面考慮,不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細,分工要明確、合理。審前培訓工作要到位,要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點資金、重點工程以及救災(zāi)等專項資金進行全過程監(jiān)督,保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上,要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時,要從實際出發(fā),循序漸進,逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重,審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調(diào)查手段,有利于提升審計水平,提高審計工作的質(zhì)量,更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法,要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念,把分析、研究貫穿到審計工作的全過程,把握總體情況,反映突出問題。(三)加強審計管理現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度,管理與效益越來越重要,滲透到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益,簡單地說,就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力,產(chǎn)出是維護經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)和促進國家財政資金的有效使用。因此,審計管理十分重要,要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來,各級審計機關(guān)在加強審計管理方面做了一些工作,管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低,這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。(四)重視內(nèi)控評價企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用,大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點改善控制環(huán)境和增強控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風格;組織結(jié)構(gòu);董事會;授權(quán)和分配的方法;管理控制的方法;內(nèi)部審計;人事政策和實務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價,真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性,筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準則。(五)改善審計環(huán)境1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務(wù)所的風險予以割裂,巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結(jié)合,加大了事務(wù)所的風險。為了提高事務(wù)所的抗風險能力,必須將注冊會計師的無限責任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵會計師事務(wù)所擴大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯(lián)系起來,這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎(chǔ)的利益約束機制,也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人,提高注冊會計師的獨立性和風險意識,從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表,而是當發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中,甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此,政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下, 公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,導致上市公司存在較為嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者,特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說“不”,就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額,忽視質(zhì)量。因此,審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的,一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。 3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風險能力的重要方面。要加強監(jiān)督,依法從重處罰違法、違規(guī)行為,嚴懲做假。要加強對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,進一步規(guī)范社會審計行為,提高審計質(zhì)量,防范審計風險。(六)完善激勵約束機制目前,我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費,激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時,加大審計失敗所應(yīng)承擔的責任,使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為,從而引導注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此,國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔較大的風險和審計責任,貫徹高風險高報酬的原則,適當提高行業(yè)審計收費標準,規(guī)范最低收費標準,加強對審計收費具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競爭,使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費的壓力下,任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題,關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責任過低以及在現(xiàn)實中沒有得到有效的實施。目前,我國注冊會計師法律責任主要有三種形式,即行政責任、民事責任和刑事責任,但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調(diào)行政責任、刑事責任,忽略民事責任,這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果,促進社會審計質(zhì)量的提高。
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