摘要：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在政策目標(biāo)、處理方法等方面存在較大差異，因此導(dǎo)致在收入的確認(rèn)和計(jì)量、項(xiàng)目扣除、資產(chǎn)處理等方面也存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)部門的核算難度和成本，也增加了逃稅、漏稅的發(fā)生機(jī)率。所以，不管是從宏觀方面，還是從微觀方面，都要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所存在的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理，使企業(yè)管理和稅收工作可進(jìn)行有效、快速地銜接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與國(guó)家稅收共同發(fā)展。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異；協(xié)調(diào)處理一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)收入方面的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)有明確規(guī)定，即當(dāng)滿足相應(yīng)條件時(shí)，才可以進(jìn)行確認(rèn)收入，包括已將與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、對(duì)所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)未保留、未實(shí)施有效的控制、收入金額可以進(jìn)行可靠的計(jì)量、成本能夠進(jìn)行可靠的核算。我國(guó)稅法中所包含的稅種繁多，而稅負(fù)主要來(lái)源于增值稅和企業(yè)所得稅。其中，增值稅所對(duì)應(yīng)的是企業(yè)的銷售額，企業(yè)所得稅所對(duì)應(yīng)的是銷售收入。所以，以下著重分析會(huì)計(jì)收入與增值稅銷售額、所得稅銷售收入在收入確認(rèn)上的差異。1.會(huì)計(jì)收入與增值稅銷售額存在的差異會(huì)計(jì)收入與增值稅銷售額存在的差異，主要包括兩個(gè)方面：一是確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)差異，二是確認(rèn)內(nèi)容的差異。關(guān)于確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)，必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的確認(rèn)收入條件（時(shí)間）與增值稅銷售額確認(rèn)收入條件（時(shí)間）的差異，如下表所示。關(guān)于確認(rèn)內(nèi)容的差異：會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性的原則，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的、能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入總額。而增值稅銷售額的確認(rèn)，只是根據(jù)合同上規(guī)定的數(shù)額，而不考慮是否可以真的給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。2.會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入的差異會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入存在的差異，也包括兩個(gè)方面：一是確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)的差異，二是確認(rèn)內(nèi)容存在的差異。在確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)上存在差異：這是因?yàn)樗枚惡驮鲋刀愅瑢俣惙w系，所以會(huì)計(jì)收入與所得稅銷售收入的確認(rèn)時(shí)間差異，基本上與增值稅銷售額的差異相同。在確認(rèn)內(nèi)容上存在差異：會(huì)計(jì)收入只包含企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如銷售商品的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入、提供勞務(wù)的收入、對(duì)跨年度的勞務(wù)收入。若其能夠可靠準(zhǔn)確地計(jì)量，則采取完工百分比法，以確認(rèn)和計(jì)提勞務(wù)收入；若其不能可靠地計(jì)量，則按預(yù)期可收回的勞務(wù)補(bǔ)償，來(lái)確認(rèn)勞務(wù)收入。所得稅銷售收入，包含所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入。也就是說(shuō)，除了日?；顒?dòng)形成收入的以外，還包含非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益。而對(duì)勞務(wù)收入的計(jì)量，采用按工作量或完工進(jìn)度計(jì)量，且不考慮是否能夠得到補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法項(xiàng)目扣除方面的差異根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)在進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照實(shí)際情況列報(bào)，不虛增、不隱匿。而稅法需要根據(jù)相關(guān)原則，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與調(diào)整。兩者的差異主要體現(xiàn)在以下兩種情況中：1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)稅法的要求，可能不允許提前扣除。例如，對(duì)違反法律法規(guī)的罰款、稅收滯納金等支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，抵減當(dāng)期利潤(rùn)，而稅法規(guī)定，該類支出屬于不得稅前扣除項(xiàng)。2.企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出對(duì)于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出，稅法可能允許提前扣除。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，允許符合條件的研發(fā)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。被允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，屬于并未發(fā)生但可以稅前扣除的支出。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，給企業(yè)和稅務(wù)部門的工作帶來(lái)了許多影響。（一）給企業(yè)帶來(lái)的影響1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異引發(fā)稅收糾紛由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異，企業(yè)可以自由選擇折舊政策和資產(chǎn)減值政策。但是，稅法對(duì)這方面仍有較嚴(yán)格的約束，這就很容易引發(fā)稅收部門與企業(yè)的稅收爭(zhēng)議。例如，某企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了300萬(wàn)元的費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)月的當(dāng)期損益,但稅法規(guī)定其應(yīng)當(dāng)分5年進(jìn)行攤銷，每年攤銷60萬(wàn)元。因此，企業(yè)就必須在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的240萬(wàn)元攤銷額進(jìn)行相應(yīng)的納稅項(xiàng)目調(diào)整。由此可看出，會(huì)計(jì)與稅法的差異，容易導(dǎo)致企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而出現(xiàn)糾紛。2.增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的難度和成本由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異，因此會(huì)計(jì)核算人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還要對(duì)需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，而且納稅調(diào)整項(xiàng)目往往不止涉及一個(gè)稅種。這就意味著，有時(shí)候要對(duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行多次納稅調(diào)整，從而增大了財(cái)務(wù)核算的難度和工作負(fù)擔(dān)。如果財(cái)務(wù)核算人員不具備熟練的技能，以處理這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就很容易發(fā)生少繳、漏繳、重復(fù)繳稅等違法違規(guī)現(xiàn)象。所以，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員提出了具有更高業(yè)務(wù)能力和水平的要求。