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關(guān)于增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析
論文摘要：增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是指購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額，轉(zhuǎn)出額多少，在實際操作中往往需要企業(yè)財務(wù)人員進行認真分析，正確判斷損失性質(zhì)，嚴格區(qū)分“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩者界限，避免因賬務(wù)處理錯誤而出現(xiàn)納稅糾紛。 論文關(guān)鍵詞：進項稅額轉(zhuǎn)出；應交增值稅；非正常損失；購進貨物；會計；稅法? 我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：（1）企業(yè)購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（2）納稅人購進貨物或應稅勞務(wù)改變用途（如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等）；其已抵扣的進項稅額必須轉(zhuǎn)出，不得從銷項稅額中作抵扣。進項稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因為原來購進的貨物或應稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額，轉(zhuǎn)出多少，在實務(wù)中是需要企業(yè)財務(wù)人員進行分析、研究和判斷的。本文就以下幾種情況對增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理進行探討解析。 一、存貨購進短缺毀損進項稅額轉(zhuǎn)出 （一）企業(yè)購進原材料如果發(fā)生短缺毀損應分別按情況處理。情況一：屬于運輸途中的合理損耗，如：購入中的自然損耗，即正常損失，材料按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫，原材料的總成本不變，但原材料的單位成本提高，其進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。情況二：屬于購入中的不合理損耗，即非正常損失，在尚未查明原因前，損失的成本及其進項稅額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再作相關(guān)的賬務(wù)處理。關(guān)于非正常損失，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，非正常損失是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1、自然災害損失；2、因管理不善造成存貨被盜、丟失、發(fā)生霉爛質(zhì)變等損失；3、其他非正常損失。稅法對非正常損失采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬于非正常損失范疇。因此企業(yè)購進原材料如果發(fā)生短缺毀損，財會人員首先應正確判斷存貨的損失性質(zhì)，即正常損失或是非正常損失，然后再按相關(guān)的會計核算方法進行賬務(wù)處理。 例1：甲公司是增值稅一般納稅人，12日從乙公司購入A材料，增值稅專用發(fā)票上注明：材料數(shù)量500千克，單價200元，金額100000元，增值稅額為17000元。另支付運輸費300元（可按7%的扣除率計算進項稅額）。15日材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺20千克，屬于不合理損耗，原因待查。 （二）首先該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)已明確了短缺屬于不合理損耗（非正常損失），該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：1、在查明原因之前先將A材料的實際采購成本為100000+300×93%=100279元，借記“在途物資”賬戶，購買材料所支付的進項稅額為17000+300×7%=17021元，借記“應繳稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。此步驟不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出；2、核算入庫材料的實際成本，由于是購料階段發(fā)生短缺毀損，短缺材料不應負擔該批材料的運雜費用。所以短缺材料成本為20×200=4000元，驗收入庫材料成本為100279－4000=96279元，進項稅額轉(zhuǎn)出為4000×17%=680元，賬務(wù)處理為： （1）借：原材料—A材料96279.00 貸：在途物資96279.00 （2）借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢4680.00 貸：在途物資4000 應繳稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680.00 從以上賬務(wù)處理可以看出，企業(yè)實際只可抵扣的進項稅額是16341元，而不是17021元，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)的稅負增加了，但從稅法上來講是符合規(guī)定的。 二、存貨盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存貨應定期進行盤點，盤虧的存貨在查明原因之前，其成本應轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。而盤虧存貨的進項稅額是否應同時轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，《企業(yè)會計制度》沒有明確說明，在財會字\[1993\]83號文《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。但在存貨尚未查明原因前，財務(wù)人員并不能確定盤虧的存貨是否屬于非正常損失，而如果是正常損耗，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。如果在查明原因前將盤虧存貨的進項稅全部轉(zhuǎn)出，有可能造成企業(yè)要多繳增值稅，會損害到企業(yè)的利益。因此筆者認為，存貨在盤虧時只應將盤虧的存貨成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，至于其相應的進項稅額，待查明原因之后再確定是否轉(zhuǎn)出。至于以什么作為基數(shù)計算轉(zhuǎn)出的進項稅額，2009年財稅主管部門下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅\[2009\]57號文規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以其存貨的成本減除殘值后的余額作為基數(shù)，計算發(fā)生非正常損失需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。該文規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理辦法及程序，資產(chǎn)損失稅務(wù)處理的正確與否，直接影響到稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失的認定結(jié)果和稅收負擔。在實務(wù)中企業(yè)許多資產(chǎn)損失稅務(wù)處理失誤之處，不在于處理辦法和程序不當，而在于對資產(chǎn)損失稅務(wù)處理存在著不少誤區(qū)，即把正常損失當成非正常損失處理，或把非正常損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅額不該轉(zhuǎn)出卻作了轉(zhuǎn)出處理，即增加了企業(yè)增值稅負擔，又在稅務(wù)機關(guān)審批時得不到認可，產(chǎn)生不必要的稅務(wù)糾紛。而后者應轉(zhuǎn)出卻不作轉(zhuǎn)出處理，往往造成企業(yè)存在少繳稅款的稅務(wù)風險。
Sissy有福相
會計案例分析教學是有效提高會計專業(yè)課教學質(zhì)量,培養(yǎng)具有分析問題、解決問題能力的創(chuàng)新性人才的現(xiàn)代教學方法之一,也是培養(yǎng)研究性人才的有效教學方式。以下是我為大家?guī)淼年P(guān)于會計案例分析范文，供大家閱讀!
1、壞賬準備的計提方法有哪些?企業(yè)選擇不同的方法和計提比例會產(chǎn)生什么不同結(jié)果?(可舉例說明)
答：企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用備抵法估計企業(yè)的壞賬，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法、賒銷百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。
因為企業(yè)選擇不同的方法和計提比例會對當期利潤的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報表示，業(yè)績增長的主要原因是銷售收入增長，同時特別強調(diào)，“由于會計估計變更，即對應收賬款壞賬準備的計提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤4116.54萬元，占凈利潤總額的17.47%”。
2、存貨的計價方法有哪些?選擇不同的計價方法對企業(yè)有什么影響?(可舉例說明)
答：存貨的計價方法分為計劃成本法和實際成本法。而采用實際成本計價的方法又可以分為： ①先進先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。②加權(quán)平均法(移動加權(quán)平均法)：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。③個別計價法：以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法。
不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的利潤和期末存貨估價，并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進先出法。期末存貨的價格接近于當時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹慎原則的要求。先進先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價及業(yè)績評價的要求，但在物價持續(xù)上漲的情況下會導致較高的所得稅支出。當企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法時，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當期購貨成本之間。但采用這兩種方法會使當期計算得出的銷售利潤大于與當期銷售成本配比的實際銷售利潤。計算得到的銷售成本既不能與當期銷售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時損害了前后兩個不同會計期間會計信息的真實性。
3、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些?選擇不同的折舊方法對企業(yè)有什么影響?(可舉例說明)
答：計提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：
(1)年限平均法：將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。
(2)工作量法：根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。
(3)雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預計使用年限】*100% ，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
(4)年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。
加速折舊前期計提較多的折舊費，增加企業(yè)成本費用，從而減少本期利潤，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財產(chǎn)風險。
二單項案例：
答案提示：
首先應計算本月完工產(chǎn)品成本。
本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本。
本月發(fā)生的生產(chǎn)費用包括直接材料費、直接人工費和制造費用，分別計算如下：
本期消耗的材料=期初庫存的材料成本+本期購入的材料成本-期末庫存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)
本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故：
生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元;
直接人工費為147200元;
本月發(fā)生的制造費用=55000+29600+33000+22000=139600元
本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用總額=710000+147200+139600=996800元。
本月完工產(chǎn)品成本=12900+996800-15360=994340元。
其次計算本期銷售產(chǎn)品成本。
本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫產(chǎn)品成本-期末庫存產(chǎn)品成本=164360+994340-188900=969800元。
本月實現(xiàn)的銷售收入為1193840元，
本月發(fā)生的銷售費用為12900元，
銷售稅金為58260元，
產(chǎn)品銷售利潤=1193840-969800-12900-58260=152880元。
本月發(fā)生的管理費用為28640+17000+1040+200+1200=48080元，
財務(wù)費用為4800元，
營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤-管理費用-財務(wù)費用=152880-48080-4800=100000元。
由于該企業(yè)沒有投資收益和營業(yè)外收支項目，所以營業(yè)利潤即為利潤總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項目，因而利潤總額就是應納稅所得額，計算出的所得稅=100000×33%=33000元，而該企業(yè)會計計算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯誤的。會計劉敏在計算上出現(xiàn)了錯誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯誤：按照劉敏的計算，所得稅額為23548.8元，即應納稅所得額為23548.8÷33%=71360元，與正常的利潤總額相差28640元，而這個數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費，也就是說會計劉敏在計算利潤總額時重減了行政管理人員工資及福利費，導致了利潤總額虛減28640元。
三綜合案例
1、案例介紹：
沈陽黎明服裝股份有限公司1998年12月23日公開發(fā)行7000萬社會公眾股，1999年1月28日股票上市，股票代碼：600167。公司主營業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計、加工、制造、批發(fā)、倉儲等。上市當年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過非法手段編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5277億元，虛增利潤總額8679萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額兩項分別占對外披露數(shù)字的37%和166%，于2001年被財政部駐遼寧省財政監(jiān)察專員辦事處查出。
黎明股份造假的主要手段如下：
(1)通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，即達到虛增收入的目的，又不增加稅負。
(2)虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤。該公司為了達到虛增收入和利潤的目的，不惜付出真納稅的代價。公司所屬營銷中心，1996年6月和12月，虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營業(yè)務(wù)收入2269萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本1124萬元，管理費用105萬元，虛增利潤1039萬元，相應虛增應收賬款1748萬元，壞賬準備105萬元，預提費用174萬元，應交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來款206萬元。
(3)利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)以達到虛增收入、利潤的目的。例如：公司所屬的進出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入582萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本519萬元，虛增利潤63萬元，相應虛增應收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。
(4)人為擴大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進出口公司擅自將本應在"委托發(fā)出材料"科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托單位對開發(fā)票的形式進行銷售核算，虛增銷售收入888萬元。
2、案例思考:
(1)上市公司會計造假的動機何在?
(2)你還能列舉出哪些會計造假手段?
1、造假動機：
(1)融資(圈錢)。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢的公司為擴充設(shè)備，需要更多的資金;虧本的公司為了營運周轉(zhuǎn)，更需要資金。企業(yè)為了達到借款或增加資本的目的，可能虛報其財務(wù)報表，以便說服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會要求公司有3年盈利，公司為了能上市，就進行財務(wù)包裝。這與發(fā)行審核體制有關(guān)系。第二，配股階段。證監(jiān)會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率3年平均6%才能配股。為實現(xiàn)配股，上市公司也會進行財務(wù)包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價由承銷商與發(fā)生公司協(xié)商，也會導致上市公司管理層的財務(wù)包裝行為。
(2)二級市場炒作(操縱價格)。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，常利用不實的財務(wù)報表，以達到目的。股票價格預期的波動也可能是蓄意地使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級市級操縱價格。
(3)其他考慮。我國上市公司粉飾報表另外一個目的是避免帶帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈的扭虧為盈的欲望，以達到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達到預期目標，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人;或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務(wù)報表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān);后者則是為了物質(zhì)報酬。有人稱此類舞弊為“績效舞弊”手段。ST黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢作準備。
2、常見造假手法一般有以下幾種。
(1)多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實。
(2)多計應收賬款。由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛增;或應收賬款少提壞賬準備，導致應收賬款變現(xiàn)凈值虛增。
(3)多計固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當、固定資產(chǎn)虛增等。
(4)費用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。
(5)漏列負債。例如漏列對外欠款或少估應付費用。
(6)虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導致提前確認銷售收入;或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。
(7)虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導致銷售成本隨之虛減。
(8)隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、會計方法改變等，不予適當披露。
等等。
1、新《企業(yè)會計準則》在界定借款費用范圍方面有什么變化?
答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準則的范圍有所擴大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。
(2)允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準則的范圍有所擴大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。
(3)借款利息資本化金額確認范圍的變化: 原來是通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化的金額。新準則是以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應當根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應予以資本化的利息金額。
2、請從公司與股東的不同角度來評價現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。
參見教材P42
3、確認銷售收入的條件是什么?
同時滿足下列五個條件：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有控制權(quán)。
(3)收入的金額能夠可靠的計量。
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。
二單項案例
劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個店面作為經(jīng)營場地。由于劉通不懂會計，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實地盤點庫存家具，價值25800元。劉通開始懷疑自己的經(jīng)營，前來向你請教。
對劉通保存的所有單據(jù)進行檢查分析，匯總一個月的資料顯示：
1、投資銀行存款100000元。
2、內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費20000元，均已用支票支付。
3、購入家具兩批，每批價值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價款的30%，其余用支票支付。
4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。
5、本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。
6、用支票支付當月的租金2000元。
7、本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個人生活費，其余備日常零星開支。
8、本月水電費543元，支票支付。
9、本月電話費220元，現(xiàn)金支付。
10、其他各種雜費137元，用現(xiàn)金支付。
請你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計一套適合的會計核算組織程序，并幫助劉通記賬(編制會計分錄即可)，向劉通報告公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果(編制資產(chǎn)負債表和利潤表)，解答其疑惑。評述其經(jīng)營業(yè)績。
由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點從其開業(yè)一個月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。
駱駝非洲
對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務(wù)可作如下的處理(編制會計分錄)：
1.借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
2.借：固定資產(chǎn) 20000
貸：銀行存款 20000
3.借：庫存商品 70400
貸：銀行存款 59840
應付賬款 10560
4.借：銀行存款 38800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 38800
5.借：銀行存款 12570
應收賬款 13300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 25870
6.借：營業(yè)費用 2000
貸：銀行存款 2000
7.a.借：現(xiàn)金 10000
貸：銀行存款 10000
b.借：營業(yè)費用 4000
其他應收款 5000
貸：現(xiàn)金 9000
8.借：營業(yè)費用 543
貸：銀行存款 543
9.借：營業(yè)費用 220
貸：現(xiàn)金 220
10.借：營業(yè)費用 137
貸：現(xiàn)金 137
11.借：主營業(yè)務(wù)成本 44600
貸：庫存商品 44600
12.借：主營業(yè)務(wù)收入 64670
貸：本年利潤 64670
13.借：本年利潤 51500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 44600
營業(yè)費用 6900
根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負債表、利潤表如下：
資產(chǎn)負債表
××××年×月31日
項 目 金 額 項 目 金 額
流動資產(chǎn)： 流動負債：
貨幣資金 59630 應付賬款 10560
應收賬款 13300 流動負債合計 10560
其他應收款 5000 所有者權(quán)益：
存貨 25800 實收資本 100000
流動資產(chǎn)合計 103730 未分配利潤 13170
固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計 113170
資產(chǎn)總計 123730 負債及所有者權(quán)益總計 123730
利潤表
××××年×月
項 目 行次 本 月 數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入 1 64670
減：主營業(yè)務(wù)成本 2 44600
二、營業(yè)利潤 3 20070
減：營業(yè)費用 4 6900
三、利潤總額 5 13170
根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。
三綜合案例
1.如何規(guī)范大股東的行為?
在棱光實業(yè)重組后的5年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。
首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第94條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔保事項。恒通集團的問題在于相當一批擔保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進行擔保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關(guān)聯(lián)交易進行表決時，有利益沖突的當事人，應不參與表決。
其次，以信息披露約束大股東行為?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的10%以上時應立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司1998年為上海恒通置業(yè)公司借款進行金額達5000萬元的擔保，公司1997年報披露的凈資產(chǎn)只有2億元，當然，棱光實業(yè)的擔保中，的確有一些并未達到10%的要求。從公司1999年6月11日披露的信息看，棱光實業(yè)為上海恒通經(jīng)濟發(fā)展(集團)公司的擔?？偨痤~為1.1億元，共計11筆。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴格的規(guī)定。當然，按照自2000年7月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準則---或有事項》的規(guī)定，或有事項的信息披露就有了更明確的規(guī)定。
再者，從會計制度降低大股東從上市公司"掠奪性開采"的可能性。按照財政部關(guān)于《企業(yè)會計準則---投資》的規(guī)定，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年期限攤銷。棱光實業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近8000萬元，如果按10年攤?cè)氤杀?，則棱光實業(yè)1995年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當然，上述規(guī)定是自1999年1月1日起執(zhí)行。而棱光實業(yè)一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤?cè)氤杀尽?/p>
當然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán);把大股東在董事會中的人數(shù)加以控制;對擬入主上市公司者，可考慮嚴格的資質(zhì)認定，對其將注入的資產(chǎn)進行嚴格評估，等等。
2.該案例有哪些教訓值可自己根據(jù)理解總結(jié)
從該案例來看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實業(yè)的教訓值得認真總結(jié)。按照財政部的規(guī)定，為大股東的子公司進行擔保屬于關(guān)聯(lián)交易。對關(guān)聯(lián)交易的表決批準，《上海證券交易所上市規(guī)則》明確要求“有利益沖突的當事人”應予回避，而棱光實業(yè)對大股東的為所欲為幾乎毫無約束。再如，上海證券交易所就公司重大擔保及重大訴訟未及時披露事宜，對棱光實業(yè)進行過“公開譴責”，充分說明上市公司沒有以信息披露的規(guī)定約束大股東。其次，大股東已經(jīng)把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司還在傻乎乎地與大股東玩“過家家”的游戲。種種跡象表明，恒通集團總裁兼任棱光實業(yè)董事長期間，通過一系列不規(guī)范的運作，以溢價轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、擔保、股權(quán)質(zhì)押等方式巧取豪奪。據(jù)此，棱光實業(yè)可以參照我國《擔保法》第三十條規(guī)定：“若擔保是在保證人違背真實意思的情況下提供的，保證人可以不承擔民事責任”，對大股東的行為進行追究。但棱光實業(yè)卻直到幾千萬法人股要拍賣了，才“船到江心去補漏”。第三，我國《公司法》等法律規(guī)定，董事會決議必須有過半數(shù)董事的簽字同意，而恒通集團把持下的棱光實業(yè)上千萬元的擔保貸款，只要法人代表一人左手替右手畫押即可，怎能不出問題?因此作為公眾公司的上市公司，必須對廣大股東負責，像棱光實業(yè)那樣，一個人的簽字左右一家企業(yè)興衰的事情，實在不能再重現(xiàn)了。
1、新《企業(yè)會計準則—基本準則》對會計信息質(zhì)量提出了哪些要求?
答：(1)可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
(2)相關(guān)性。是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)。
(3)可理解性。是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。
(5)實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。
(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。
(7)謹慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。
(8)及時性。是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。
2、你如何看待會計人員客觀公正、堅持準則的的職業(yè)道德要求?
答：(1)客觀就是按事物的本來面目去反映，不摻雜個人的主觀意愿，也不為他人的意見所左右。公正就是平等、公正、沒有偏失。客觀公正要求會計人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實事求是、不偏不倚。
(2)堅持準則是指會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，要嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。
3、如何加強企業(yè)貨幣資金的管理?
答：(1)建立貨幣資金的預算機制。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營預算和資本預算，對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。
(2)嚴格管理貨幣支出和收入。特別是對于各項費用、支出要根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過嚴格審批，能夠使得資金不至于浪費和濫用。
(3)提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短
應收賬款周期，延長應付賬款的付款期。
(4)建立風險指標監(jiān)控體系。資金管理過程中，會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。要時刻關(guān)注市場、環(huán)境等各方面的信息，對可能產(chǎn)生重大風險的變化，要及時采取有利措施予以規(guī)避。
(5)加強貨幣資全的日常控制。包括遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定、遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定、遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定和做好銀行存款的日常管理等。
二單項案例
要求：根據(jù)以上事實，回答下列問題：
(1)會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法?為什么?
(2)出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作是否符合規(guī)定?
(3)會計人員王某脫產(chǎn)學習一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續(xù)?
(4)會芳服裝廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案的程序上是否符合規(guī)定?為什么?
(5)會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務(wù)會計報表的行為是否承擔法律責任?為什么?
答案 (1)會芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，合同當事人互負債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應的履行要求。在本案中，先履行合同義務(wù)的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質(zhì)量要求，故會芳服裝廠有權(quán)行使后履行抗辯權(quán)，拒絕支付布料貨款。
(2)出納李某臨時兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
(3)會計人員王某需要辦理會計工作交接手續(xù)。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。
(4)會芳服裝廠檔案科合同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，①由本單位檔案部門提出意見，合同會計部門共同進行審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會計檔案銷毀清冊，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊簽署意見。②銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。③銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。
(5)會芳服裝廠廠長對會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務(wù)報表的行為應承擔法律責任。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。此外，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬元以下的罰款。
三、綜合案例分析
麥科特案對你有什么啟迪?
答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤9000多萬港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的是，在此過程中所有中介機構(gòu)無一例外地“開閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對在麥科特上市過程中，由會計師、評估師、律師及券商出具的審計報告書、資產(chǎn)評估書、法律意見書及發(fā)行申報文件，中國證監(jiān)會發(fā)言人一概給出了“嚴重失實”的結(jié)論，并認定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機構(gòu)造假的刑事責任，在中國證券市場還是第一次。中介機構(gòu)本來就是作為一種市場制衡力量來設(shè)置的，“勤勉盡責，誠實守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機構(gòu)會不約而同地選擇這一條路呢?這與我國證券市場長期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因為如此使中介機構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當游戲。在利益的驅(qū)動下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會選擇“道義放兩旁利字擺中間”，并且總會認為該行為不會受到太大的傷害。
實際上，社會各界都有此共識。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會公告稱;“9月25日麥科特集團有限公司已將相當于9 074萬港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補救公司將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實有資本等違法、違規(guī)的事實。廣東正中珠江會計師事務(wù)所對該項資金出具了驗資報告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌;表現(xiàn)出非常明顯的弱勢特征，但深市問題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤9 320萬港元，涉及偽造進口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開進出口發(fā)票等問題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場的反應說明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問題，尤其避免退市，可見造假成本的低廉。
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