文 獻(xiàn) 綜 述——淺談企業(yè)的全面預(yù)算管理摘 要：從所周知，隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在此，我們將根據(jù)不同專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)全面預(yù)算管理的基本概念、作用及地位的闡述，說(shuō)明預(yù)算管理在國(guó)家及企業(yè)管理中作用。然后，對(duì)我國(guó)現(xiàn)今的預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。從中，我們可以得出我們有必要針對(duì)具體的公司進(jìn)行分析的結(jié)論。關(guān)鍵字：預(yù)算管理隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)集團(tuán)涌現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)管理不能僅限于集團(tuán)總部，還必須關(guān)注對(duì)其子公司、分公司以及其他成員企業(yè)的管理與控制，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制十分重要，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的實(shí)施需要總部對(duì)各子公司和分公司的計(jì)劃、監(jiān)督、檢查和考核，而預(yù)算管理是這些工作的核心。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，在美國(guó)90％以上的企業(yè)都要求實(shí)施預(yù)算管理，歐洲一些國(guó)家甚至要求100％的企業(yè)都做預(yù)算。在我國(guó)，財(cái)政部于2002 年4 月發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》。由于是指導(dǎo)性意見(jiàn)，不具有強(qiáng)制性，很多企業(yè)并沒(méi)有真正執(zhí)行。2007 年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審議通過(guò)了《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，自2007 年6 月25 日起實(shí)行。其中《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》第三、第四指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)質(zhì)是企業(yè)預(yù)算和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)行為合理預(yù)計(jì)、測(cè)算并進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的活動(dòng)”、“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度......推行實(shí)施全面預(yù)算管理”。即要求中央企業(yè)實(shí)行全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理。該辦法具有了一定的強(qiáng)制性，但僅僅局限于中央企業(yè)，并且辦法初衷是如何計(jì)劃和控制對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，并沒(méi)有形成企業(yè)的主體意識(shí)和管理思想。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，但企業(yè)預(yù)算管理仍然存在許多認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)的盲區(qū)，在科學(xué)性、全面性、合理性方面有待改善。很多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅是管理方法的變革，更是管理思想、原則及基本理念的轉(zhuǎn)變。所以，我們有必要對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行全面的研究，從而得出一個(gè)比較符合自身企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體制。一、全面預(yù)算管理的基本概念預(yù)算的觀念最早產(chǎn)生于1215年英皇簽署的《大憲法》，《大憲法》中規(guī)定：英皇未獲得議會(huì)同意不得征稅。從中我們可以得出：關(guān)于的預(yù)算這個(gè)概念已經(jīng)有著悠久的歷史，想當(dāng)然學(xué)術(shù)界對(duì)此也有著許多不同的觀點(diǎn)和表述。下面從中西方對(duì)預(yù)算以及預(yù)算管理的定義來(lái)理解其涵義。1、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Hansen和Mowen認(rèn)為預(yù)算是制定過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它確定了目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動(dòng)。2、在安達(dá)信的“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”（Global Best Practice）中對(duì)預(yù)算的定義是:預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法,用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。3、在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者布洛切等著的《成本管理——經(jīng)營(yíng)控制與管理控制》中將預(yù)算定義為：預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量計(jì)劃，確定企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需的資源和應(yīng)進(jìn)行的活動(dòng)，包括計(jì)劃活動(dòng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩方面。4、中國(guó)財(cái)務(wù)部在其下達(dá)的文件中將預(yù)算管理定義為：預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，一邊有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)算和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。5、由財(cái)務(wù)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編的《財(cái)務(wù)成本管理》中對(duì)預(yù)算的定義為：預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化 ，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，新觀念將其看成是“使企業(yè)的資源獲得最大生產(chǎn)率和獲利率的一種方法?！睆囊陨系亩x中可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)管理理論不斷創(chuàng)新，預(yù)算管理的內(nèi)涵也有很大的延伸，它不僅僅是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的一部分，而是兼具資源分配、控制與激勵(lì)和考評(píng)的全面管理體制。并且要求企業(yè)越來(lái)越重視整體發(fā)展戰(zhàn)略在全面預(yù)算管理的指導(dǎo)性作用。在此，我們可以對(duì)現(xiàn)今全面預(yù)算管理的概念進(jìn)行概述，即全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對(duì)與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行動(dòng)及其制度安排，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控與考核的全過(guò)程。二、全面預(yù)算管理的地位和作用根據(jù)學(xué)者所研究的重點(diǎn)不同，大家對(duì)預(yù)算管理的作用理解也有著不同側(cè)重點(diǎn)。劉德華在《企業(yè)全面預(yù)算管理》中對(duì)全面預(yù)算管理的意義進(jìn)行的闡述，主要內(nèi)容為：1、全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。它的內(nèi)容十分豐富，并具有很強(qiáng)的操作性和指導(dǎo)意義。全面預(yù)算管理是涉及融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)的系統(tǒng)工程，它包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，是企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)的鏈接點(diǎn)。2、實(shí)施全面預(yù)算管理就是要讓企業(yè)所有的資源達(dá)到最合理配置，有計(jì)劃地高效、協(xié)調(diào)開(kāi)展企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其意義十分廣泛。首先，全面預(yù)算是一項(xiàng)科學(xué)的控制行為；其次，全面預(yù)算管理為管理信息網(wǎng)絡(luò)化提供了節(jié)點(diǎn)；再次，全面預(yù)算管理的方法，確定了預(yù)算方案的準(zhǔn)確性；最后，全面預(yù)算通過(guò)提高績(jī)效考核的效率、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、合理分配資源提高公司戰(zhàn)略管理水平。3、培養(yǎng)編制全面預(yù)算的人才是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的必要前提。全面預(yù)算的編制和管理是一門(mén)技術(shù)性很強(qiáng)工作，需要在實(shí)踐中加以引導(dǎo)、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并不斷充實(shí)、創(chuàng)新。各級(jí)管理人員特別是公司高層管理者，是全面預(yù)算的推動(dòng)力，如果他們認(rèn)識(shí)到位了、掌握了，消除了誤區(qū)和盲區(qū)，全面預(yù)算管理才能落實(shí)到實(shí)處，才能實(shí)現(xiàn)從經(jīng)驗(yàn)管理到科學(xué)管理的過(guò)渡。汪寶權(quán)在《企業(yè)全面預(yù)算管理之探討》中說(shuō)明了發(fā)展全面預(yù)算管理成為企業(yè)集團(tuán)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇，主要基于以下因素：1．全面預(yù)算管理為企業(yè)所有人對(duì)企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)和平臺(tái)，有利于資產(chǎn)管理人履行企業(yè)管理職責(zé)，規(guī)范了經(jīng)理人的管理行為，也有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核。2．全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。企業(yè)執(zhí)行的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理等都是子系統(tǒng)管理、部門(mén)單位管理，不能從企業(yè)戰(zhàn)略高度上整合資源和聚合力量，只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)作業(yè)鏈、供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈之間的關(guān)系，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3．全面預(yù)算管理有利于解決困擾經(jīng)營(yíng)者集權(quán)控制與分權(quán)管理之間的矛盾，企業(yè)全面預(yù)算管理也有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制的建立，有利于細(xì)化和落實(shí)企業(yè)的利潤(rùn)、資金、成本費(fèi)用、業(yè)務(wù)量等目標(biāo)責(zé)任，有利于挖掘企業(yè)資源潛力而實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。促進(jìn)企業(yè)管理者加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，有利于發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而改進(jìn)工作。雖然他們所研究的側(cè)重帶你有所不同，但是我可以總結(jié)出全面預(yù)算管理的總的作用為：1、全面預(yù)算管理是預(yù)算管理理論的重要發(fā)展與完善，具有全方位、全過(guò)程、全員的“三全”特性，從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制。2、全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景的具體實(shí)施。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的調(diào)整與控制；同時(shí)也是戰(zhàn)略遠(yuǎn)景的進(jìn)一步落實(shí)，是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。3、全面預(yù)算整合了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源。體現(xiàn)了資源的聚集整合性和管理的協(xié)同性，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，提升企業(yè)價(jià)值。三、我國(guó)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)綜述，我可以從中得出我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)狀況，我將在下面針對(duì)不同學(xué)者、專(zhuān)家的觀點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述：彭成勤在《企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對(duì)策》中闡明企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要是：(一)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善全面預(yù)算一般應(yīng)建立最高管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)，在企業(yè)法定代表人或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算的編制和執(zhí)行由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。這一方面降低了預(yù)算的權(quán)威性，另一方面也降低了預(yù)算的獨(dú)立性。有些企業(yè)形式上成立了預(yù)算管理委員會(huì)，但未能履行預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職能；作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的各成本中心本應(yīng)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)單位，但預(yù)算部幾乎包攬了絕大部分的預(yù)算編制工作，其他預(yù)算執(zhí)行部門(mén)不參與或很少參與預(yù)算編制工作。（二）預(yù)算目標(biāo)方面的不足企業(yè)忽視發(fā)展規(guī)劃與年度預(yù)算的銜接，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與公司中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)下達(dá)時(shí)點(diǎn)滯后，或預(yù)算編制的不及時(shí)，或預(yù)算編制和執(zhí)行甚至?xí)扔陬A(yù)算目標(biāo)的下達(dá)，直接導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確性；預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)預(yù)算目標(biāo)缺乏全面了解，導(dǎo)致預(yù)算認(rèn)識(shí)偏差；預(yù)算編制時(shí)，對(duì)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)因素的影響重視不夠，導(dǎo)致預(yù)測(cè)偏差較大，不切實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)，有可能導(dǎo)致短期行為。預(yù)算以單一財(cái)務(wù)目標(biāo)居多，而對(duì)影響財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)缺乏一個(gè)合理的考核指標(biāo)，從而使得財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一種短期行為，失去了長(zhǎng)遠(yuǎn)的支持力量。(三)預(yù)算編制方法模式化預(yù)算編制是企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用編制預(yù)算的方法不同，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和效果就具有不同程度的影響。西方國(guó)家編制預(yù)算時(shí)經(jīng)常采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法，不同的預(yù)算編制方法對(duì)應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)狀況。而我國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法，方式方法較為單一。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)施全面預(yù)算管理的目的，在編制預(yù)算時(shí)，采用的預(yù)算編制方法必須因地制宜、結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，隨著環(huán)境的變化而不斷變化，不能將預(yù)算編制方法單一化、模式化。(四)預(yù)算管理缺少事中控制預(yù)算管理一般僅年初制定了年度計(jì)劃，年度中期和期末再開(kāi)會(huì)總結(jié)一下，但在中期缺少及時(shí)控制。預(yù)算管理手段還不先進(jìn)，管理制度不完善，以事后控制為主，缺乏事前、事中控制。預(yù)算分析僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，缺乏業(yè)務(wù)部門(mén)的參與，缺乏問(wèn)題的原因剖析、改進(jìn)方案的追蹤反饋等。(五)缺乏有效的考核與激勵(lì)措施考核指標(biāo)的設(shè)置，比較重視財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核而忽視了非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核；考核和獎(jiǎng)懲措施不到位，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法很好實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核未落實(shí)到具體責(zé)任中心，薪酬激勵(lì)與公司預(yù)算目標(biāo)不匹配，預(yù)算目標(biāo)與考核“兩張皮”。 考核方有時(shí)根據(jù)自己主觀判斷人為調(diào)整指標(biāo)，挫傷了被考核方的利益，影響了預(yù)算的約束和激勵(lì)作用。李曉鵬在《如何加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理》中對(duì)我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行了現(xiàn)狀分析，主要問(wèn)題如下：(一)預(yù)算編制復(fù)雜漫長(zhǎng)，缺乏準(zhǔn)確性許多大型企業(yè)全面預(yù)算編制周期過(guò)長(zhǎng)，而且全面預(yù)算流于形式，使其執(zhí)行結(jié)果與年初的預(yù)算目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，已經(jīng)失去對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致企業(yè)各部門(mén)對(duì)全面預(yù)算失去信心，敷衍了事。(二)全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全很多企業(yè)雖然執(zhí)行了全面預(yù)算，由于高級(jí)管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠，致使預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置不全面、預(yù)算嚴(yán)肅性較差、預(yù)算相關(guān)配套制度不健全及信息化投入不足等。(三)缺乏全面預(yù)算專(zhuān)業(yè)管理能力建立一套真正適合企業(yè)的有價(jià)值的預(yù)算管理體系，企業(yè)需要一批專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理人才。而從實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)集團(tuán)的專(zhuān)業(yè)人才只是集中在集團(tuán)總部，而不能延伸到集團(tuán)下屬的具體管理業(yè)務(wù)單元。專(zhuān)業(yè)能力不足導(dǎo)致預(yù)算管理體系缺乏科學(xué)性和指導(dǎo)性，從中，我們可以看出雖然我國(guó)的預(yù)算管理制度以日漸發(fā)展，并越來(lái)越完善，但是還是存在這許多的問(wèn)題。四、國(guó)外對(duì)全面預(yù)算管理研究的發(fā)展預(yù)算管理同其它理論或?qū)W科一樣，也是伴隨實(shí)踐活動(dòng)的需要，特別是企業(yè)管理實(shí)踐的需要，經(jīng)過(guò)許多人探索、總結(jié)和研究而逐步形成和發(fā)展期來(lái)的。預(yù)算管理在西方企業(yè)中的應(yīng)用及發(fā)展始于19世紀(jì)末，其發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個(gè)個(gè)階段：⑴成本預(yù)算管理階段美國(guó)是最早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用于企業(yè)的，它被首先應(yīng)用于廣告費(fèi)分配 (APPropriation)上《》。1911年，泰羅出版了《科學(xué)管理原理》一書(shū)，借鑒泰羅的科學(xué)管理思想。一些企業(yè)采用了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”等專(zhuān)門(mén)方法運(yùn)用于產(chǎn)品成本控制，這就是預(yù)算管理思想和方法在美國(guó)企業(yè)運(yùn)用的最初形態(tài)。1921年美國(guó)政府頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》(The Budget and Accounting Act)，該法案實(shí)施后，效果良好。1922年，麥金內(nèi) (McKinney)出版了《預(yù)算控制》一書(shū)，將成本預(yù)算管理理論和方法從控制角度進(jìn)行詳細(xì)的介紹，標(biāo)志著成本預(yù)算管理理論開(kāi)始形成。1925年德國(guó)Lehmaun.M.R在其所著的《工業(yè)成本計(jì)算》一書(shū)中論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)容。1930年，他又出版了《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃—商業(yè)預(yù)算》一書(shū)，進(jìn)一步豐富了成本預(yù)算管理理論‘2’。在預(yù)算管理的產(chǎn)生期，成本預(yù)算主要作為產(chǎn)品成本和費(fèi)用控制的管理手段，并從屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)體系，具有狹隘性。⑵財(cái)務(wù)計(jì)劃階段自20世紀(jì)20年代，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會(huì)計(jì)理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在內(nèi)容、方法上都得到進(jìn)一步的發(fā)展‘2，。預(yù)算管理吸收了自20世紀(jì)20年代發(fā)展起來(lái)的一些專(zhuān)門(mén)用來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的方法，建立起了許多量化的財(cái)務(wù)管理模式，以幫助管理.當(dāng)局進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、組織和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。如變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析、彈性計(jì)劃等，特別是盈虧平衡點(diǎn)分析理論的形成，成為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制的重要依據(jù)。此階段的預(yù)算管理，在內(nèi)容上大大超出了成本預(yù)算的范圍，理論和方法上進(jìn)一步成熟，我們將其稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)計(jì)劃”預(yù)算管理階段。財(cái)務(wù)計(jì)劃相對(duì)于成本預(yù)算，大大強(qiáng)化了其協(xié)調(diào)功能，是全面預(yù)算管理的雛形。⑶以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理階段早在20世紀(jì)20年代，第一次世界大戰(zhàn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)衰退給美國(guó)許多工商企業(yè)帶來(lái)了毀滅性的影響，但一些大公司如通用汽車(chē)公司、杜邦公司、通用電器公司對(duì)這一次危機(jī)做出了反應(yīng)：發(fā)展了一套能夠按照仔細(xì)預(yù)測(cè)而得到的需求量來(lái)規(guī)劃和調(diào)整其產(chǎn)品流量的方法和分配資源的程序，預(yù)算管理的內(nèi)容向業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，財(cái)務(wù)預(yù)算逐步發(fā)展演變?yōu)槿骖A(yù)算這一綜合性的管理系統(tǒng)。錢(qián)德勒在其《看得見(jiàn)的手一美國(guó)企業(yè)的管理革命》一書(shū)中對(duì)全面預(yù)算管理在美國(guó)企業(yè)最初運(yùn)用的功能、以及全面預(yù)算管理在西方現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展中起到的至關(guān)重要的作用進(jìn)行了全面的闡述【3’。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為，“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”【4’。⑷以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理階段全面預(yù)算自加世紀(jì)20年代運(yùn)用于西方少數(shù)大型工業(yè)企業(yè)取得了輝煌的成功，至加世紀(jì)60年代則幾乎成為西方所有大公司內(nèi)部固定的績(jī)效合同(Fixed performance contract)【”，20世紀(jì)70年代初，接受了更精細(xì)財(cái)務(wù)勺11練的新一代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更是依賴(lài)于財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和激勵(lì)來(lái)驅(qū)動(dòng)績(jī)效的提高，從而取代了諸如生產(chǎn)效率和營(yíng)銷(xiāo)效率之類(lèi)的指標(biāo)。到20世紀(jì)80年代和90年代，情況發(fā)生了很大的改變，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)始意識(shí)到：預(yù)算管理是一把雙刃劍。瑞典商業(yè)銀行等一批企業(yè)的成功管理實(shí)踐，促使人們對(duì)傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的反思，人們意識(shí)到預(yù)算管理必須突破片面追求短期利潤(rùn)的短期思維，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、流程再造、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等新興的管理工具有效的結(jié)合，才能重新煥發(fā)其生命力。因而，在西方的預(yù)算管理理論和實(shí)踐中，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理思想逐漸取代傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理思想，正如英國(guó)GKN集團(tuán)給預(yù)算重新所下的定義:“預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的而準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段”‘7’。五、現(xiàn)代西方全面預(yù)算管理綜述著名管理學(xué)教授David Otley認(rèn)為全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制系統(tǒng)之一。20世紀(jì)80年代的一項(xiàng)對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國(guó)公司都運(yùn)用了全面預(yù)算管理這一方法?？梢哉f(shuō)，推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。國(guó)外企業(yè)全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)很成熟，尤其是在預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制方法方面值得我們效仿。1..在西方企業(yè)預(yù)算管理中，預(yù)算目標(biāo)通常有主目標(biāo)和從目標(biāo)之別企業(yè)預(yù)算目標(biāo)在理論上可以作出各種不同的劃分，但在實(shí)踐上，企業(yè)預(yù)算的總目標(biāo)總要依據(jù)其性質(zhì)、時(shí)間和規(guī)模，在企業(yè)組織內(nèi)的各個(gè)等級(jí)層次和部門(mén)之間被分解，以使企業(yè)的每一個(gè)管理層次都能在相應(yīng)的業(yè)務(wù)、職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。另外，西方企業(yè)在制定長(zhǎng)期預(yù)算的具體目標(biāo)時(shí)，組織目標(biāo)和人事目標(biāo)都是十分重要的組成部分，比如在日本和德國(guó)的企業(yè)中，人事目標(biāo)及其預(yù)算很是受到重視。組織目標(biāo)包括企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理體制等；人事目標(biāo)包括員工素質(zhì)、素質(zhì)結(jié)構(gòu)、職工培訓(xùn)、勞動(dòng)方式調(diào)整等，這些目標(biāo)都應(yīng)有相應(yīng)的正式預(yù)算來(lái)保證。2.國(guó)外企業(yè)預(yù)算的編制技巧概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：（1）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算單位的設(shè)計(jì)與規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部預(yù)算單位的劃分與確認(rèn)，涉及到企業(yè)組織形式，并在很大程度上決定預(yù)算編制的工作量和預(yù)算管理的實(shí)際效果。（2）確保預(yù)算彈性尤為重要企業(yè)必須使各種預(yù)算富有較大的彈性。目前，美國(guó)、日本和西歐的許多企業(yè)，已不像過(guò)去那樣只有一個(gè)預(yù)算，而是在每一個(gè)方面都制定幾套方案，以應(yīng)付可能發(fā)生的意外情況。比如某企業(yè)制定三套短期預(yù)算：一是“激進(jìn)的”預(yù)算；二是“基本的”預(yù)算；三是“保守的”預(yù)算。（3）計(jì)算機(jī)辦公自動(dòng)化設(shè)備廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理過(guò)程在編制預(yù)算過(guò)程中，往往事前考慮的各種假設(shè)條件或目標(biāo)要進(jìn)行修改，利用計(jì)算機(jī)編制預(yù)算，可以把各種需要修改的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，并可以很快得出各種不同的預(yù)算方案。世界上最早的企業(yè)管理軟件是1957年在美國(guó)出現(xiàn)的，稱(chēng)為制造資源預(yù)算系統(tǒng)（MRP），這個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了資金和物流的統(tǒng)一管理。到了80年代后期，隨著生產(chǎn)過(guò)程的調(diào)整、競(jìng)爭(zhēng)空間的擴(kuò)大等等，促成企業(yè)資源預(yù)算系統(tǒng)（ERP）應(yīng)運(yùn)而生。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，E-budgeting技術(shù)使得企業(yè)可以設(shè)計(jì)一個(gè)預(yù)算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，整體企業(yè)集團(tuán)以及所屬分公司可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入預(yù)算編制系統(tǒng)，使預(yù)算管理更有效率。如今，越來(lái)越多的預(yù)算軟件應(yīng)用于預(yù)算管理中，并且軟件集成能力、系統(tǒng)安全性和穩(wěn)定性等指標(biāo)上表現(xiàn)良好，是我國(guó)需要學(xué)習(xí)的地方。六、結(jié)論根據(jù)上述資料，我們可以知道開(kāi)展全面預(yù)算管理，對(duì)于一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展和在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地有著重要的作用。但是由于我國(guó)預(yù)算管理還不夠成熟，還存在著許許多多的問(wèn)題。因此，我們有必要對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理制度進(jìn)行研究，并且針對(duì)具體環(huán)境和具體問(wèn)題提出合理的解決方案，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)、完善全面預(yù)算管理制度。還要做好開(kāi)展全面預(yù)算的宣傳工作，使群面預(yù)算管理在各企業(yè)、單位得到應(yīng)有的重視，充分發(fā)揮它的作用。參考文獻(xiàn)[1]劉德華.企業(yè)全面預(yù)算管理.現(xiàn)代服務(wù):中國(guó)科技信息. 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