(一)函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。2.應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序：(1)根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。(2)注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗或者類似工作經(jīng)驗，認為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。3.函證的其他內(nèi)容注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。(1)交易性金融資產(chǎn);(2)應收票據(jù);(3)其他應收款;(4)預付賬款;(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;(6)長期股權投資;(7)應付賬款;(8)預收賬款;(9)保證、抵押或質(zhì)押;(10)或有事項;(11)重大或異常的交易。(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶绻捎脤徲嫵闃拥姆绞酱_定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計抽樣方法，還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應當足以代表總體。注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：1.金額較大的項目;2.賬齡較長的項目;3.交易頻繁但期末余額較小的項目;4.重大關聯(lián)方交易;5.重大或異常的交易;6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。(三)函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。