企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算（2006）第一章 總則第一條 為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條 外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括:(一)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù);(二)借入或者借出外幣資金;(三)其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則:(一)與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號--借款費用》。(二)外幣項目的套期，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號--套期保值》。(三)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號--現(xiàn)金流量表》。第二章 記賬本位幣的確定第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(一)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(二)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算;(三)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(一)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(二)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(三)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(四)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。第七條 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。第三章 外幣交易的會計處理第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理:(一)外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。(二)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。第四章 外幣財務(wù)報表的折算第十二條 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(二)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(一)、(二)折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。第十三條 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算:對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者 權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。第五章 披露第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息:(一)企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。(二)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。(三)計入當(dāng)期損益的匯兌差額。(四)處置境外經(jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。折疊編輯本段新舊準(zhǔn)則比較外幣折算準(zhǔn)則與原制度(會計制度、金融企業(yè)會計制度)比較，主要變化如下:(一)明確了記賬本位幣確定要求原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。新準(zhǔn)則規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。(二)改變了外幣投入資本的折算方法原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。(三)增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進(jìn)行處理，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動(含匯率變動)屬于貨幣性項目的，計入當(dāng)期損益;屬于非貨幣性項目的，計入資本公積。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務(wù)報表中已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。折疊編輯本段舉例(例1)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為l美元=7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款 624000貸:主營業(yè)務(wù)收入 624000(例2)國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年5月12日，從國外購入某原材料，共計50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下:借:原材料 429000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 72930貸:應(yīng)付賬款--美元 390000銀行存款 111930(例3)國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×7年7月18日從中國工商銀行借入歐元12000元，期限為6個月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會計分錄如下:借:銀行存款--歐元 120000貸:短期借款--歐元 120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(例4)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:銀行存款 156000貸:實收資本 156000