中美注冊會計準(zhǔn)則比較
是芬妮呀
起名字哈煩躁
眾所周知，美國會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則是不太相同的，因此對于有中國會計基礎(chǔ)的AICPA考生來說，則必須區(qū)分這些不同之處。高頓小編接下來就為大家簡單介紹一下美國會計的基本內(nèi)容。美國證券市場極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是美國會計理論與實務(wù)的出發(fā)點和總目標(biāo)，而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。（一）會計的基本理論1.理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則一個值得注意的特點是FASB概念公告的會計確認(rèn)和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此持中立態(tài)度，它認(rèn)為：（1）穩(wěn)健主義是財務(wù)報告時應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會計確認(rèn)和計量的原則。（2）一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而“應(yīng)用這一慣例時要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。（3）穩(wěn)健主義是一項慣例，而不是一項基本原則，這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。2.不強(qiáng)求會計術(shù)語用詞的統(tǒng)一美國的公認(rèn)會計原則對會計實務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會計處理有一定的靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業(yè)之間的會計名詞術(shù)語和報表格式有著一定的差異。（二）主要會計方法美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》，可將價值降低到公允市價。2.存貨存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法計算，但后進(jìn)先出法運用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。3.研究開發(fā)費用研發(fā)費用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發(fā)涉及太多不確定的因素，一項支出與未來利益之間的因果聯(lián)系難以確定。4.租賃業(yè)務(wù)美國對租賃業(yè)務(wù)的會計計量強(qiáng)調(diào)的是“實質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時，該項租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置（融資租賃）。5.所得稅會計由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。6.投資7.商譽(yù)商譽(yù)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評估。（三）報告體系美國的財務(wù)報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴(yán)格的，這是保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券，則財務(wù)報表一定要向社會公布，因此必然經(jīng)過審計。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨立審計師報告；（3）主要財務(wù)報表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表）；（4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；（5）財務(wù)報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財務(wù)資料。（四）合并會計實務(wù)美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，基于對投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合并報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨的財務(wù)報表。然而，對于債權(quán)人而言，各公司獨立的財務(wù)報表顯然優(yōu)于合并財務(wù)報表，從中也不難領(lǐng)略美國會計面向投資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書《企業(yè)合并》允許企業(yè)采用兩種會計方法：購買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會計處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場。
木易木每
一、中美會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別
rule based vs principle based
美國會計準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向，更容易導(dǎo)致機(jī)會主義和盈余管理。目前的US GAAP共168號（新舊放在一起）不是按要素制定的，是一種救火式的準(zhǔn)則，哪里出了問題，立馬會有相應(yīng)的準(zhǔn)則制定出來。
中國會計準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，采購謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來克服機(jī)會主義的盈余管理。財政部自2006年頒布新的會計準(zhǔn)則以來，陸續(xù)頒布了“新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南”以及3個解釋公告。其中，在3號解釋公告里提出了綜合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融資產(chǎn)，持有時其價值變動計入資本公積，一旦出售，就會進(jìn)利潤表，以綜合收益的形式反映。comprehensive income 就是用來反映未來利潤的。新準(zhǔn)則修訂了資產(chǎn)的定義：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，金額可以可靠計量，淡化了“過去交易”，主要也是為了配合“未來”交易，如虧損合同等）。
可以這樣總結(jié)，會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢是：一是從損益滿計觀向資本保全管轉(zhuǎn)變，反映自從薩班斯法案以來國際財務(wù)界重視資產(chǎn)計價的趨勢（典型地，如捐贈收入，債務(wù)重組收益進(jìn)利潤表，不再進(jìn)資本公積。目前資本公積科目得到了凈化，只含“股本溢價”和“其它”兩個明細(xì)）；二是資產(chǎn)計價將存在兩種模式：成本模式（cost value）和公允價值模式（fair value）；三是反映未來信息的新趨勢（典型地，comprehensive income）。
二、美國會計準(zhǔn)則總體介紹
（一）制定美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的組織
證券交易委員會（Securities and Exchange Commission,SEC）；
美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA）；
財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board,FASB）；
政府會計準(zhǔn)則委員會（Govermental Accounting Standards Board,GASB）。
由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會計界的強(qiáng)大，美國的會計準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。
（二）美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的組成
會計研究公報（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）
會計準(zhǔn)則委員會意見（AICPA/APB,1959-1973,31）
財務(wù)會計準(zhǔn)則聲明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）
財務(wù)會計概念（FASB/SFAC1-7）
技術(shù)公報（FASB/TB）
FASB緊急問題任務(wù)組（FASB，EITF）
美國注冊會計師協(xié)會立場闡述（AcSEC/SOP）
美國證券交易委員會的系列公告（SEC ASR）
值得慶幸的是，09年6月美國會計準(zhǔn)則的效力層次進(jìn)行了調(diào)整，由原來的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個層次調(diào)整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個層次。也就是說，原來紛繁的條款（包括權(quán)威性強(qiáng)的和權(quán)威性弱的），現(xiàn)在就只有權(quán)威性或非權(quán)威性兩種。而authoritative只包括兩個：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有權(quán)威性的。
三、中美會計準(zhǔn)則對比
（一）會計要素
從中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比較。另外，較中國，還有三個概念：綜合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、損失（Loss）。
綜合收益的概念在前一篇文中已經(jīng)有指出，中國的解釋性公告中也將這一項填在利潤表之后。在此，詳細(xì)談一下gain/loss。
利得和損失其實在我國的過去的準(zhǔn)則中主要就是兩項：營業(yè)外收入/支出和投資收益。Gain 和Loss可以進(jìn) Income ?Statement ，也可以進(jìn)Balance Sheet。如果是realized，通常進(jìn)Income Statement，如交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，匯兌損失；如果是unrealized，一般就進(jìn)Balance Sheet，如可供出售金融資產(chǎn)（進(jìn)資本公積）、外幣報表折算差額等。
（二）計量屬性
PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值
US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價值準(zhǔn)則。
（三）財務(wù)報告體系
PRC：01表、02表、03表、所有者權(quán)益變動表、報表附注；
US：資產(chǎn)負(fù)債表、股東權(quán)益變動表、綜合收益表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。
（三）信息披露時間
PRC：年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)；半年報應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)；季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成。第一季度的季度報告披露事件不得早于上一年度年度報告的披露時間。
US：10-k 90天內(nèi)（比中國時間短）；
10-Q 45天內(nèi)（比中國短）；
8-K 重大問題公告 15天。
注意：SEC要求上市公司編報兩年的比較利潤表和現(xiàn)金流量表。
密果兒穎穎
一、 美國會計準(zhǔn)則的總體介紹：美國各州都有比較詳細(xì)的法案，美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則是1933年根據(jù)證監(jiān)會的修訂而最終確認(rèn)的二、 中美會計準(zhǔn)則的共同點：一致性、持續(xù)性三、 中美會計準(zhǔn)則的不同點：1、會計期間：中國－每年的12月31日作為當(dāng)年會計年度的截止日期 美國－自行決定會計期間2、記賬：中國－中文或使用兩種文字，必須有一種是中文。記賬本位幣為人民幣，報表折算為人民幣 美國－美元、歐元或其他任何幣種，公司自行決定3、合并報表之合并價差：中國－合并價差記入股權(quán)投資差額或記入資本公積，無法抵消合并價差 美國－記入商譽(yù)，不用攤銷，計提減值準(zhǔn)備。4、開辦費：中國－先歸集，開業(yè)后一次記入損益 美國－發(fā)生時直接進(jìn)入損益5、現(xiàn)金流：中國－直接法，間接法補(bǔ)充提供 美國－可選直接法或間接法，選擇直接法也要提供非影響現(xiàn)金的因素6、投資：中國－按流動性分長期、短期投資 美國－按權(quán)益、債務(wù)性：1）持有到期證券：目的性 2）交易性證券：目的性、流動性 3）用于出售證券：活躍性、頻繁買賣 如不可能確認(rèn)到期證券界定為用于出售證券四、收入確認(rèn)：1、存在有說服力的證據(jù)，如銷售合同、訂單等 2、商品已售出或勞務(wù)已提供 3、價格固定或預(yù)先定好價格決定方式 4、合理保證貨款的收回 例：甲方銷售貨物到乙方，由于乙方無空間堆放貨物。貨在甲方，由乙方指定存放地點，單獨存放，發(fā)生損失責(zé)任由乙方負(fù)責(zé)，甲方確認(rèn)收入 銷售商已特殊的價格回購商品：收入遞延到真正的付款時，確鑿的證據(jù)證明銷售。 安裝測試，安裝是銷售行為的一個重要組成部分，等客戶簽訂接收單后才能確認(rèn)收入；安裝很小不是很重要，材料、安裝成本可以可靠的計量，可以確認(rèn)安裝前的收入。五、 研發(fā)費用美國：1） 用于出售的軟件：軟件產(chǎn)品主要程序，計劃，設(shè)計，編程，測試過程 ，費用化資本化是指與主程序市場化之間發(fā)生的費用2） 自用軟件初始階段：多個想法，可能性更好，選擇技術(shù)研究開發(fā) 費用化應(yīng)用開發(fā)階段：資本化（區(qū)分清楚初始化階段）后期階段：維護(hù)、更新操作功能問題，費用化，如能為企業(yè)創(chuàng)造額外收益，資本化
五堂宅修
國際會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則的比較的區(qū)別：
制定程序不同：
國際會計準(zhǔn)則的制定程序是：由國際會計準(zhǔn)則委員會理事會選定題目，提交籌劃組;
初稿經(jīng)理事會2/3以上表決通過，作為征求意見稿廣為分發(fā)，搜集意見;征詢期通常為6個月,期滿時由籌劃組根據(jù)各方面意見研究修改,修改稿交理事會審議，經(jīng)3/4以上表決通過，用國際會計準(zhǔn)則委員會名義頒發(fā)。在制定準(zhǔn)則以前，還可能對某些題目發(fā)表討論文件。從選題到制定頒發(fā)，一般約需3年。
美國會計準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(GAAP)，主要由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布，包括150多項財務(wù)會計準(zhǔn)則(FAS)。按照美國法律，美國會計準(zhǔn)則的制定或管理權(quán)力屬于美國證監(jiān)會(SEC)，美國證監(jiān)會將制定會計準(zhǔn)則的工作委托給美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，但保留了否決權(quán)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立于1972年，性質(zhì)上是民間專業(yè)機(jī)構(gòu)，由高等院校專家、會計師事務(wù)所專家等組成，具有較高的專業(yè)性和獨立性。
老娜再修行
一、中美會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別
美國會計準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向，更容易導(dǎo)致機(jī)會主義和盈余管理。中國會計準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，采購謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來克服機(jī)會主義的盈余管理。
二、中美會計準(zhǔn)則對比
1.會計要素
從中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比較。另外，和中國相比較，還有三個概念：綜合收益、利得、損失。利得和損失其實在我國的過去的準(zhǔn)則中主要就是兩項：營業(yè)外收入/支出和投資收益。
2.計量屬性
PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值
US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價值準(zhǔn)則。
3.財務(wù)報告體系
PRC：01表、02表、03表、所有者權(quán)益變動表、報表附注；
US：資產(chǎn)負(fù)債表、股東權(quán)益變動表、綜合收益表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。
4.信息披露時間
PRC：年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)；半年報應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)；季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成。第一季度的季度報告披露事件不得早于上一年度年度報告的披露時間。
US：10-k 90天內(nèi)（比中國時間短）；
拓展資料：
2.長期股權(quán)投資差異的比較
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫